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審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》輔導(dǎo)第二章:財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算
第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)預(yù)算
一、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的構(gòu)成 (P100)
1、銷售預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)銷售收入而編制的預(yù)算。
2、生產(chǎn)預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和產(chǎn)品存貨水平而編制的預(yù)算。
3、直接材料預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因生產(chǎn)和材料采購(gòu)活動(dòng)引起的直接材料采購(gòu)和材料存貨水平而編制的預(yù)算。
4、直接人工預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因生產(chǎn)而預(yù)計(jì)耗費(fèi)的直接人工的數(shù)量和成本水平而編制的預(yù)算。
5、制造費(fèi)用預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外其他預(yù)計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的預(yù)算。
6、產(chǎn)品成本預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位成本和總成本以及期末產(chǎn)成品存貨水平而編制的預(yù)算
7、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品銷售和一般行政管理活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用而編制的預(yù)算
二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的方法
(一)按編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的數(shù)量特征分類,分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法
1、固定預(yù)算法--靜態(tài)預(yù)算(掌握P101)。按照預(yù)算期內(nèi)固定業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量等)編制預(yù)算的方法。
適用對(duì)象:業(yè)務(wù)量較為穩(wěn)定的企業(yè)
2、彈性預(yù)算法--動(dòng)態(tài)預(yù)算(掌握P101)。在成本按習(xí)性分類的基礎(chǔ)上,按照預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。
適用對(duì)象:企業(yè)預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算,主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算
(1)成本習(xí)性:指成本(或費(fèi)用)的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照成本習(xí)性,成本/費(fèi)用分為固定成本(不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響)和變動(dòng)成本(受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響)
(2)彈性成本預(yù)算的編制方法:公式法和列表法
公式法:利用成本預(yù)算數(shù)的公式計(jì)算并表示的編制方法
公式:y=a+bx 其中:y表示某項(xiàng)成本預(yù)算額,a表示固定成本預(yù)算額,b單位變動(dòng)成
本預(yù)算額,x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量或?qū)嶋H業(yè)務(wù)量。
列表法:通過(guò)列表的方式,在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)
算,來(lái)編制彈性成本預(yù)算的方法。
(二)按選擇預(yù)算期的實(shí)踐特征不同分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法
1、定期預(yù)算法(P103)
指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。
優(yōu)點(diǎn):能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合,便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。
缺陷:一是預(yù)算數(shù)字準(zhǔn)確性差;二是易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者的短期行為;三是靈活性差
2、滾動(dòng)預(yù)算法(掌握P103)
指在編制預(yù)算時(shí),將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離,隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算,逐期向后滾動(dòng),使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算方法。
滾動(dòng)預(yù)算的編制可分為按月滾動(dòng)、按季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。
優(yōu)點(diǎn):一是預(yù)算保持連續(xù)性;二是預(yù)算保持完整和穩(wěn)定;
(三)按照編制預(yù)算出發(fā)點(diǎn)的特征不同分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法
1、增量預(yù)算法(P104)
指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來(lái)變動(dòng)情況,通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。
缺陷:缺乏針對(duì)性,容易掩蓋低效率和浪費(fèi)
2、零基預(yù)算法(P104)
零基預(yù)算是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí),以零為基點(diǎn),不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額,一切從實(shí)際需要與可能出發(fā),逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上,編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。
優(yōu)點(diǎn):重新對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行考慮,對(duì)不合理的費(fèi)用開(kāi)支一律舍棄,不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響。
缺陷:對(duì)那些原來(lái)合理的基數(shù)視而不見(jiàn),這既是一種信息浪費(fèi),也是一種人力浪費(fèi)。其次,零基預(yù)算工作量大。
零基預(yù)算的具體做法大致如下:提出預(yù)算方案,進(jìn)行成本效益分析,分配資金,編制預(yù)算。
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