2012年審計師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計師考試，中大整理了2012年審計師考試審計理論與實務《企業(yè)財務審計》輔導講義，幫助考生備考。

第二節(jié) 業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標

一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評

測評步驟：

1、了解并描述該循環(huán)的內部控制

2、檢查不相容職責的劃分

（1）走訪、觀察信用部門與應收款賬務處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責

（2）抽查銷售退回或折讓發(fā)票．查看其所簽批準人是否為業(yè)務記錄以外的人員

（3）了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

【例題5】（2007中）審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：（ ）。

A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立

B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效

D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理

E.驗證銷售退回是否由業(yè)務記錄以外人員批準

【答案】AE

3、測試制度執(zhí)行情況——發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結算制度

4、審查銷售合同

5、觀察對帳單是否按期寄出

6、審查有關憑證上內部核查的標記

7、抽查賬齡分析表

8、審查銷貨折扣與收款的合理性

9、審核壞帳損失的帳簿記錄及相應的手續(xù)

10、評價該循環(huán)內部控制

【例題6】（2005中）審計人員對銷售與收款循環(huán)進行內部控制測試的內容有：（ ）。

A.發(fā)函詢證應收賬款

B.檢查是否按期編制應收賬款賬齡分析表

C.實觀察不相容職務劃分情況

D.審查銷售發(fā)票是否經過授權批準

E.抽查驗證營業(yè)收入賬務處理的正確性

【答案】BCD

二、審計目標

1、營業(yè)收入的審計目標

（1）證實營業(yè)收入的真實性

尚未發(fā)貨卻已記作收入

營業(yè)收入重復記帳

向虛構的客戶發(fā)貨，并作為營業(yè)收入入帳

（2）證實營業(yè)收入計價與分類正確性

（3）證實營業(yè)收入的完整性

2、應收款項的審計目標

（1）證實應收款項的真實性

（2）證實應收款項計價與分類的正確性

（3）證實銷售退回、折讓與折扣的合法性

（4）證實應收款項紀錄截至期的正確性

（5）確認壞賬損失的真實性

（6）證實應收款項過賬和匯總正確性

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