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 審計(jì)師考試《企業(yè)財務(wù)會計(jì)》第十章講義

 第二節(jié) 內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理（掌握P367）

（一）對全資子公司投資的抵銷處理

1、母公司長期股權(quán)投資與合并時子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

抵銷分錄：

借：實(shí)收資本（或股本）

資本公積

盈余公積

未分配利潤--年初等

貸：長期股權(quán)投資

2、母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

（1）母公司未將子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)為投資收益，不需抵銷處理

（2）母公司收到當(dāng)期子公司分派的現(xiàn)金股利并確認(rèn)為投資收益，在合并報表時，

首先：應(yīng)抵銷母公司當(dāng)期收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益和子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利。抵銷分錄：

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤--對所有者的分配

其次：應(yīng)抵銷母公司確認(rèn)投資收益后提取的法定盈余公積，抵銷分錄：

借記：盈余公積

貸記：未分配利潤--提取盈余公積

（3）母公司收到的以后期間子公司分派現(xiàn)金股利，合并報表時，應(yīng)對期初未分配利潤進(jìn)行抵銷。抵銷分錄：

借記：盈余公積

貸記：未分配利潤--年初

（二）對非全資子公司投資的抵銷處理（略）

二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理（略）

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