2012年審計(jì)師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計(jì)師考試，中大整理了2012年審計(jì)師考試審計(jì)理論與實(shí)務(wù)之《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》輔導(dǎo)講義，幫助考生備考。

 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)

應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)）審計(jì)主要是審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及會(huì)計(jì)報(bào)表上余額的公允性

一、應(yīng)收賬款的審查（掌握P236）

審查步驟：

1、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表--驗(yàn)算應(yīng)收賬款明細(xì)表總數(shù)，并與應(yīng)收賬款總額、報(bào)表進(jìn)行比較

2、運(yùn)用分析方法加以分析

（1）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、壞帳準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比例等

（2）將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較

（3）將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較

（4）將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較

通過比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢(shì)變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。

3、函證應(yīng)收賬款

（1）函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。函證是對(duì)客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

（2）函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計(jì)人員控制。

（3）函證方法：肯定式或稱積極式函證；否定式或稱消極式函證

肯定式或稱積極式函證適用范圍：金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)；有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)。

否定式或稱消極式函證適用范圍：金額較小的應(yīng)收款項(xiàng)；有關(guān)內(nèi)部控制有效；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；審計(jì)人員認(rèn)為被函證人能夠認(rèn)真處理詢證函。

4、分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

（1）詢證回函認(rèn)可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的，將詢證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

（2）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

由于購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同

詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)

人尚未收到貨物；

債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；

債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄，查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

一方或雙方記賬錯(cuò)誤

審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

存在弄虛作假或舞弊行為

即被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的，或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收人、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

（3）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函

第二次函證未能回復(fù)的原因：賬款已還，不愿再回復(fù)；壞賬損失發(fā)生；根本不存在該顧客；詢證函郵寄丟失。

對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

5、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表--確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

6、審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

（1）核對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收賬款賬戶，驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算金額是否正確

（2）審查壞賬注銷、處理規(guī)范性--是否有申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件

7、審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

重點(diǎn)審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類的正確性，是否存在混淆情況

8、審查應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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