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2012年審計(jì)師考試于10月14日舉行,為幫助考生備考2012年審計(jì)師考試,中大整理了2012年審計(jì)師考試審計(jì)理論與實(shí)務(wù)之《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》輔導(dǎo)講義,幫助考生備考。
第三節(jié) 應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)
應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等,應(yīng)付賬款審計(jì)主要是為了查明債務(wù)入賬的完整性,審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況
一、運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額(P258)
揭示應(yīng)付賬款期末余額的變動(dòng)是否合理,經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)不合理,應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核,具體措施:
1、將本期主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較,分析其波動(dòng)原因
2、將本期外購貨物或勞務(wù)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較,判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)合理性
3、將應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額比率與應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債比率進(jìn)行對(duì)比,評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性
4、檢查長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng),分析原因,判斷被審計(jì)單位償債能力,注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入
二、抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬(掌握P259)
抽查樣本量取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計(jì)結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。
出現(xiàn)下列情形之一,應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目:
1、應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少
2、抽樣結(jié)果表明誤差很大,無法接受總體
3、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符,或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤
三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額(掌握P260)
1、內(nèi)部控制健全,賣方對(duì)賬單齊備,一般可不必函證。
2、內(nèi)部控制有缺陷,無賣方對(duì)賬單可供審核,應(yīng)進(jìn)行函證。
函證重點(diǎn):對(duì)應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時(shí)間較長.核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。
四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)
要求:被審計(jì)單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對(duì)賬單,調(diào)節(jié)應(yīng)付賬款各明細(xì)賬。
1、如果企業(yè)已按要求予以調(diào)節(jié),審計(jì)人員只要復(fù)核各月各對(duì)賬單,確定調(diào)節(jié)是否準(zhǔn)確即可。
2、如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié),審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序,親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。
調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí),常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到,也沒有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映,不得同那些已驗(yàn)收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。
五、查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)(掌握P261)
為防止企業(yè)低估負(fù)債,需要審查的憑證:決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對(duì)賬單、購貨發(fā)票,決算之前發(fā)出的驗(yàn)收單
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(責(zé)任編輯:中大編輯)
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