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本文主要介紹2012年審計(jì)師考試企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)第十章合并財(cái)務(wù)報表第四節(jié)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理的內(nèi)容,希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試,全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)!
第十章 合并財(cái)務(wù)報表
第四節(jié) 內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理
(商品和固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷)
一、本期內(nèi)部購銷商品的抵銷處理
1.本期內(nèi)部購入商品本期全部對外銷售
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
2.本期內(nèi)部購入商品本期全部未對外銷售
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
存貨
3.本期內(nèi)部購入商品本期部分對外銷售
【例題9】假設(shè)12月20日,子公司購入的貨物對外銷售60%,取得收入18000元,貨款已收到,余下40%形成子公司年末存貨。
子公司12月20日銷售時:
『正確答案』
借:銀行存款 21060
貸:主營業(yè)務(wù)收入 18000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3060
借:主營業(yè)務(wù)成本 12000
貸:庫存商品 (20000×60%)12000
則12月31日,合并抵銷分錄,可有二種方法:
第一種方法,將內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤(虛增的資產(chǎn))抵銷:
借:營業(yè)收入 20000
貸:營業(yè)成本 17600
存貨 (8000×30%)2400
第二種方法,分兩個步驟:
首先假設(shè)全部銷售
借:營業(yè)收入 20000
貸:營業(yè)成本 20000
其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷
借:營業(yè)成本 2400
貸:存貨 (8000×30%) 2400
二、前期內(nèi)部購入商品在本期的抵銷處理
1.前期購入商品本期全部對外銷售
由于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤已轉(zhuǎn)為營業(yè)成本,因此在本期編制抵銷分錄時:
借:未分配利潤——年初
貸:營業(yè)成本
表示前期未實(shí)現(xiàn)的利潤,在本期實(shí)現(xiàn)。
2.前期購入商品本期全部未對外銷售
由于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤仍在存貨項(xiàng)目中反映,因此在本期編制抵銷分錄時:
借:未分配利潤一一年初
貸:存貨
3.前期購入商品本期部分對外銷售
按前期抵銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)額,借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目,按本期對外銷售部分包含的未實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)額,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目,按本期未對外銷售部分包含的未實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)額,貸記“存貨”項(xiàng)目。
三、內(nèi)部購入商品形成存貨計(jì)提跌價準(zhǔn)備的抵銷處理
1.當(dāng)期計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
【例題11】母公司向子公司銷售商品10000元,銷售成本8000元;子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊,其可變現(xiàn)凈值降至9200元,為此,子公司年末對該存貨計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備800元。
在12月31日編制合并抵銷分錄如下:
『正確答案』
借:營業(yè)收入 10000
貸:營業(yè)成本 8000
存貨 2000
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 800
貸:資產(chǎn)減值損失 800
2.前期計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備
貸:未分配利潤——年初(上年為資產(chǎn)減值損失)
四、本期內(nèi)部購入商品用作固定資產(chǎn)的抵銷處理
借:營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)
貸:營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)
固定資產(chǎn)一原價(本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用
五、前期內(nèi)部購入商品用作固定資產(chǎn)在本期的抵銷處理
(一)正常使用期間的抵銷處理
1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借:未分配利潤——年初
貸:固定資產(chǎn)——原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)
貸:未分配利潤——年初
3.將本期多提折舊抵消
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提折舊)
貸:管理費(fèi)用
(二)超齡使用期間的抵銷處理
借:未分配利潤——年初
貸:固定資產(chǎn)——原價(超齡使用期間原固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(超齡使用期間原累計(jì)多提折舊)
貸:未分配利潤——年初
[例10-21](教材P390) 沿用“例10-18”資料。假定不考慮所得稅因素,20×9年(超齡使用)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位):
『正確答案』
抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤200萬元:
借:未分配利潤——年初 200
貸:固定資產(chǎn)(原價) 200
抵銷前期累計(jì)多計(jì)提折舊200萬元(40×5):
借:固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 200
貸:未分配利潤——年初 200
(三)提前報廢(或處置)期間的抵銷處理(了解)
【例題11】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司, 1月1日A公司以500000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司,其銷售成本為300000元,該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為200000元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn),按50萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,并假設(shè)本年按12個月計(jì)提折舊。
『正確答案』
(1)12月31日(交易當(dāng)年)編制合并抵銷分錄如下:
①將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷:
借:營業(yè)收入 500000
貸:營業(yè)成本 300000
固定資產(chǎn)——原價 200000
②將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷:
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000
貸:管理費(fèi)用 40000
(2)正常使用年度的抵銷
①年末編制合并抵銷分錄如下:
借:未分配利潤——年初 200000
貸:固定資產(chǎn)——原價 200000
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000
貸:未分配利潤——年初 40000
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000
貸:管理費(fèi)用 40000
②2012年年末編制合并抵銷分錄如下:
借:未分配利潤——年初 200000
貸:固定資產(chǎn)——原價 200000
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 80000
貸:未分配利潤——年初 80000
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000
貸:管理費(fèi)用 40000
③2013年年末編制合并抵銷分錄如下:
借:未分配利潤——年初 200000
貸:固定資產(chǎn)——原價 200000
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 120000
貸:未分配利潤——年初 120000
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000
貸:管理費(fèi)用 40000
(3)清理年度的抵銷
2014年年末編制合并報表時的抵銷分錄(2014年12月31日報廢,清理收益計(jì)入營業(yè)外收入)
借:未分配利潤——年初 200000
貸:營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)) 200000
借:營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊) 160000
貸:未分配利潤——年初 160000
借:營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊) 40000
貸:管理費(fèi)用
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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