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會(huì)計(jì)憑證與賬簿
(二)會(huì)計(jì)賬簿
1.會(huì)計(jì)賬簿的意義
會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),由一定格式并相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成的,用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍,簡(jiǎn)稱賬簿。它是會(huì)計(jì)賬戶的表現(xiàn)形式。
設(shè)置和登記賬簿,是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ),是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的橋梁
賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是形式;賬戶是內(nèi)容。
2.會(huì)計(jì)賬簿的種類
(1)按用途的不同,會(huì)計(jì)賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿
序時(shí)賬簿:
序時(shí)賬簿也稱日記賬,它是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄內(nèi)容的不同,又可分為普通日記賬和特種日記賬。
普通日記賬是指用來(lái)逐日逐筆記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿;
特種日記賬是指用來(lái)逐日逐筆記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。目前,在實(shí)際工作中為了加強(qiáng)貨幣資金的管理,每個(gè)單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
分類賬簿
分類賬簿是指對(duì)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類分別登記的賬簿。分類賬簿按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同,又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。
總分類賬簿簡(jiǎn)稱總賬,是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,用以總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿??傎~對(duì)明細(xì)賬具有統(tǒng)馭和控制作用。
明細(xì)分類賬簿簡(jiǎn)稱明細(xì)賬,是根據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,用以詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充和具體化。在實(shí)際工作中,每個(gè)會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要,為不同的總賬賬戶設(shè)置所屬的明細(xì)賬。
備查賬簿
備查賬簿也稱輔助賬簿,是指對(duì)在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。它不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的賬簿;同時(shí)它也沒(méi)有固定的格式。如:租人的固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收票據(jù)的備查賬等。
(2)按外形的不同,會(huì)計(jì)賬簿可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿
訂本式賬簿:
訂本式賬簿簡(jiǎn)稱訂本賬,是指在未啟用前就把一定數(shù)量的自負(fù)固定裝訂成冊(cè)的賬簿。訂本賬可以避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè),確保賬簿資料的完整,但在同一時(shí)間只能由一人登賬,不便于記賬人員的分工。總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。
活頁(yè)式賬簿:活頁(yè)式賬簿簡(jiǎn)稱活頁(yè)賬,是指年度內(nèi)賬頁(yè)不固定裝訂成冊(cè),而置于活頁(yè)賬夾中,可以根據(jù)需要隨時(shí)增加或抽減賬頁(yè)的賬簿。活頁(yè)賬可以隨時(shí)抽換、增減賬頁(yè),便于記賬人員的分工、記賬,但賬頁(yè)容易散失、抽換?;铐?yè)賬在會(huì)計(jì)年度終了時(shí),應(yīng)及時(shí)裝訂成冊(cè),妥善保管。明細(xì)賬多采用活頁(yè)賬。
卡片式賬簿:
卡片式賬簿簡(jiǎn)稱卡片賬,是指由若干具有相同格式的卡片作為賬頁(yè)組成的賬簿。卡片賬的卡片通常裝在卡片箱內(nèi),不用裝訂成冊(cè),隨時(shí)可取可放可移動(dòng),也可跨年度長(zhǎng)期使用,但卡片容易丟失。一般情況下,固定資產(chǎn)的明細(xì)賬采用卡片賬。
3.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記
(1)設(shè)置賬簿的原則
(2)賬簿的基本內(nèi)容――封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)
(3)日記帳的設(shè)置與登記 現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬一般采用三欄式訂本式賬簿。
(4)總分類賬簿的設(shè)置與登記
總分類賬一般采用三欄式的訂本式賬簿,總分類賬的登記方法取決于賬務(wù)處理程序,由于賬務(wù)處理程序的不同而不同,可根據(jù)記賬憑證直接登記,也可根據(jù)匯總記賬憑證登記,還可根據(jù)科目匯總表登記。
(5)明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記
明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿,其格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式
1)三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是在賬頁(yè)內(nèi)只設(shè)“借方”、“貸方”、“余額”三個(gè)金額欄的明細(xì)賬。它適用于只要求提供價(jià)值指標(biāo)的賬戶,如:應(yīng)收賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付賬款、實(shí)收資本等賬戶的明細(xì)分類賬。
2)多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),在借方欄或貸方欄下設(shè)置多個(gè)欄目用以記錄某一會(huì)計(jì)科目所屬的各明細(xì)科目的內(nèi)容。一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬,如:管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶的明細(xì)分類賬。
3)數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在賬頁(yè)的“收入”、“支出”、“結(jié)余”各欄中再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”欄目的明細(xì)賬。它適用于既要提供價(jià)值指標(biāo)又要提供數(shù)量指標(biāo)的賬戶,如:原材料、庫(kù)存商品等賬戶的明細(xì)分類賬
不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬,可以根據(jù)各單位業(yè)務(wù)量的大小和管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的明細(xì)分類賬一般應(yīng)逐日逐筆登記;庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品以及收入、費(fèi)用等明細(xì)分類賬,既可以逐筆登記,也可以定期匯總登記。
4.結(jié)賬與對(duì)賬
(1)結(jié)賬:將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上,期末按照規(guī)定的方法對(duì)本期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié),結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額,并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬。實(shí)際工作中,一般采用劃線結(jié)賬的方法。
(2)對(duì)賬是指為了保證賬簿記錄的正確性,而進(jìn)行的有關(guān)賬項(xiàng)的核對(duì)工作。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。
對(duì)賬的內(nèi)容包括:
賬證核對(duì):核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相符。一般是在日常編制憑證和記賬過(guò)程中進(jìn)行,檢查所記帳目是否正確。
賬賬核對(duì):核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符,包括:總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì),總賬與明細(xì)賬核對(duì),總賬與日記賬核對(duì),會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)等。
賬實(shí)核對(duì):核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括:現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì);銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單相核對(duì);各種財(cái)務(wù)明細(xì)賬賬面余額與財(cái)務(wù)實(shí)存數(shù)額相核對(duì);各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個(gè)人核對(duì)等。
賬表核對(duì):將會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行相互核對(duì),做到賬表相符。
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