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中級(jí)統(tǒng)計(jì)師基礎(chǔ)理論及相關(guān)知識(shí)考點(diǎn):財(cái)產(chǎn)清查
1、財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象是企業(yè)的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)。
2、財(cái)產(chǎn)清查的意義如下:
(1)有利于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠;
(2)有利于挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力,加速資金周轉(zhuǎn);
(3)有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整;
(4)有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度。
3、財(cái)產(chǎn)清查的分類(lèi):
(1)按照清查的范圍和對(duì)象,分為全面清查和局部清查。
需要進(jìn)行全面清查的情況:年終決算前;企業(yè)撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí);中外合資、國(guó)內(nèi)合資時(shí);企業(yè)股份制改制時(shí);開(kāi)展全面資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資時(shí);單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)。
(2)按照清查的時(shí)間,分為定期清查(可以是全面清查,也可以是局部清查)與不定期清查(可以是全面清查,也可以是局部清查)。(2009.二.55)
不定期清查一般在以下幾種情況下進(jìn)行:更換財(cái)產(chǎn)物資保管和出納人員時(shí);發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí);配合上級(jí)主管、財(cái)政、稅收、審計(jì)和銀行等部門(mén)對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查或審計(jì)時(shí);單位撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí);按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和臨時(shí)性清產(chǎn)核資時(shí)。
4、庫(kù)存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí),出納人員必須在場(chǎng)。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后,應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果,編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”(重要原始憑證)。
5、銀行存款的清查采用與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。在實(shí)際工作中,企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致的原因有兩個(gè)方面:一是雙方或某一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在“未達(dá)賬項(xiàng)”(通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整)。
注意——“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬的作用,不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬而余額的原始憑證。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng),企業(yè)必須在收到有關(guān)結(jié)算憑證后才能進(jìn)行賬務(wù)處理,登記入賬。
6、對(duì)于外埠存款的清查,可以采用向異地開(kāi)戶(hù)銀行函證索取對(duì)賬單,進(jìn)行余額核對(duì)的方法。
7、實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量的清查,常用的方法如下:
(1)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法(適用于大多數(shù)實(shí)物資產(chǎn)的清查)。
(2)技術(shù)推算法(適用于成堆、量大、價(jià)值不高且難以逐一清點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)的清查,例如:露天堆放的煤炭、砂石等)。
8、在實(shí)物資產(chǎn)的清查過(guò)程中,實(shí)物保管人員和盤(pán)點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果,應(yīng)如實(shí)登記“盤(pán)存單”?!氨P(pán)存單”既是記錄盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面證明,也是反映實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)的原始憑證。為了查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致,還應(yīng)編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”?!皩?shí)存賬存對(duì)比表”是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。(2010.二.55)
9、往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用“函證核對(duì)法”。(2009.一.38)
10、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理:
(1)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)(資產(chǎn)類(lèi)),借方登記盤(pán)虧或轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈;貸方登記盤(pán)盈或轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)虧。本賬戶(hù)應(yīng)設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”(現(xiàn)金或存貨,2010.三.24)和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。
(2)如為現(xiàn)金短缺,可以賠償部分記入“其他應(yīng)收款”,原因不明部分記入“管理費(fèi)用”;如為現(xiàn)金溢余,屬于有關(guān)人員或單位的,應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”,屬于不明原因無(wú)法支付的,記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。(2009.一.39/2009.三.74)
(3)存貨盤(pán)盈,記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的貸方;存貨盤(pán)虧,折價(jià)入庫(kù)的殘料,記入“原材料”賬戶(hù),相關(guān)賠償部分記入“其他應(yīng)收款”,一般經(jīng)營(yíng)損失記入“管理費(fèi)用”,非常損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。(2010.一.37)
(4)固定資產(chǎn)盤(pán)盈,在“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)中核算,不在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算;固定資產(chǎn)盤(pán)虧,折價(jià)入庫(kù)的殘料,記入“原材料”賬戶(hù),變賣(mài)收入記入“銀行存款”,相關(guān)賠償部分記入“其他應(yīng)收款”,其凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。
(5)對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)作為壞賬損失予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)時(shí),不必通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算,而是沖減“壞賬準(zhǔn)備”;對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)時(shí),也不必通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算,而是轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
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