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中級(jí)統(tǒng)計(jì)師基礎(chǔ)理論及相關(guān)知識(shí)考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，主要包括投資者(股東)、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局和政府經(jīng)濟(jì)管理部門等。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：償債能力分析、獲利能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析、發(fā)展能力分析。

3、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法。

(1)比較分析法也稱對(duì)比分析法，對(duì)比的指標(biāo)可以是絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，也可以是相對(duì)數(shù)指標(biāo)。比較分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的對(duì)比，而且對(duì)比時(shí)要注意相比指標(biāo)的可比性。

(2)比率分析法的優(yōu)點(diǎn)是可以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目之間的相關(guān)性，可以為經(jīng)濟(jì)決策提供更為有用的信息，而且計(jì)算簡(jiǎn)便，計(jì)算結(jié)果容易判斷。但是在運(yùn)用比率分析法時(shí)應(yīng)該注意：一是對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性，二是對(duì)比口徑的一致性，三是衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。比率分析法主要有相關(guān)指標(biāo)比率分析法和構(gòu)成比率分析法兩種。

(3)趨勢(shì)分析法實(shí)質(zhì)上是對(duì)比較分析法和比率分析法的綜合，它是一種動(dòng)態(tài)的序列分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢(shì)分析一般可以采用繪制統(tǒng)計(jì)圖表和編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表兩種形式。在實(shí)際工作中，比較廣泛的運(yùn)用形式是編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表。采用趨勢(shì)分析法，在連續(xù)若干期之間進(jìn)行比較時(shí)，可以進(jìn)行絕對(duì)數(shù)比較，也可以進(jìn)行相對(duì)數(shù)比較;按相對(duì)數(shù)編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以按橫向比較分析和縱向比較分析兩種方法編制。

(4)比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法可以揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，但不能揭示引起差異的因素和各因素的影響程度。采用因素分析法則可以進(jìn)一步分析差異產(chǎn)生的原因，揭示相關(guān)因素對(duì)這一差異的影響程度。因素分析法可以分為連環(huán)替代法和差額計(jì)算法兩種具體方法。

4、反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)——2010.一.40

(1)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，是衡量企業(yè)短期償債能力最常用的指標(biāo)。

流動(dòng)比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性越大，短期償債能力越強(qiáng)。一般認(rèn)為，流動(dòng)比率應(yīng)為2左右。但是，由于各行業(yè)差異較大，所以并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的流動(dòng)比率。(2009.三.75)

(2)速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，也稱酸性測(cè)試比率。速動(dòng)資產(chǎn)等于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)扣除存貨后的余額部分。速動(dòng)比率越高，表明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)。通常認(rèn)為，正常的速動(dòng)比率應(yīng)為1左右。但是，由于各行業(yè)差異較大，所以并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的速動(dòng)比率。一般情況下，應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力是影響速動(dòng)比率可信度的重要因素。

(3)現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率

(4)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，也稱負(fù)債比率、舉債經(jīng)營(yíng)比率。一般來說，資產(chǎn)負(fù)債率越低，對(duì)債權(quán)人就越有利，其貸款案例程度就越高，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。資產(chǎn)負(fù)債率越高，債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越大，對(duì)債權(quán)人不利。但對(duì)股東而言，只要全部的資本利潤(rùn)率大于借款利息率，則資產(chǎn)負(fù)債率越高越好。

(5)已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用，從長(zhǎng)期看，已獲利息倍數(shù)至少應(yīng)大于1 ，且比值越高，企業(yè)長(zhǎng)期償債能力一般也就越強(qiáng)。

(6)負(fù)債與權(quán)益比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益或股東權(quán)益總額，也稱資本負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率，表明企業(yè)所有者或股東對(duì)債權(quán)****益和保證程度。一般來說，該比率越低，表明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)****益的保證程度越高，債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越小;反之亦然。當(dāng)然，這一比率也不能過低。在保證債務(wù)償還案例的前提下，盡可能提高這一比率。

5、反映企業(yè)勞動(dòng)能力的指標(biāo)——

(1)存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/存貨平均余額

或者存貨周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨平均余額

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率。

一般而言，存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨的占用水平越低，流動(dòng)性越強(qiáng)，存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的速度就越快。因此，提高存貨周轉(zhuǎn)率可以提高企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/應(yīng)收賬款平均余額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，平均收賬期越短，應(yīng)收賬款的回收越快。

6、反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)——

(1)銷售凈利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/銷售收入

(2)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)，該指標(biāo)越大，說明所有者投入資本的獲利能力越強(qiáng)。

(3)總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)總額/平均資產(chǎn)總額，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，全部資產(chǎn)的總體運(yùn)營(yíng)效益越高，盈利能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)管理水平越好;反之，則情況相反。

(4)資本保值增值率：一般情況下，該指標(biāo)應(yīng)大于1。

7、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是歷史數(shù)據(jù)，計(jì)算得到的各種分析結(jié)果，對(duì)于預(yù)測(cè)未來的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策，只有參考價(jià)值。

(2)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響但又不能用貨幣計(jì)量的內(nèi)容，難以在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以充分的披露。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表分析所依據(jù)的數(shù)據(jù)大多以歷史成本為基礎(chǔ)，而歷史成本與實(shí)際價(jià)值往往會(huì)有差異。另外，在通貨膨脹比較嚴(yán)重的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)就不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際情況。

(4)如采用不同方法對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。這樣財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的可比性就較差，這將會(huì)影響報(bào)表分析的結(jié)論。

(5)財(cái)務(wù)報(bào)表分析所披露的數(shù)據(jù)往往會(huì)有雙重性，需要從不同的方面進(jìn)行分析

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