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統(tǒng)計(jì)師考試基礎(chǔ)理論輔導(dǎo)：各章節(jié)講義

第三章 借貸記賬法

一、借貸記賬法的基本原理

本部分應(yīng)重點(diǎn)掌握借貸記賬法的含義、記賬符號(hào)的含義、各類賬戶的結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則的使用、會(huì)計(jì)分錄的編制以及試算平衡的方法。此外，還應(yīng)掌握總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)以及雙重性賬戶的特點(diǎn)。

(一)借貸記賬法的含義

借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)，以會(huì)計(jì)等式為理論基礎(chǔ)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，運(yùn)用復(fù)式記賬原理來反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬方法。它是世界各國(guó)普遍采用的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬符號(hào)是“借”、“貸”二字，專門用來標(biāo)明記賬方向的，它們已失去了原有字面的含義。

(二)賬戶的結(jié)構(gòu)考試論壇

資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，余額一般在借方;負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，余額一般在貸方;成本費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，借方登記成本費(fèi)用的增加額，貸方登記成本費(fèi)用的減少額或轉(zhuǎn)銷額，期末一般無余額;收人類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶基本相同，貸方登記收人的增加額，借方登記收人的減少額或轉(zhuǎn)銷額，期末一般無余額.賬產(chǎn)的余額一般與記錄增加額的方向一致。根據(jù)賬戶余額所在方向可以判定賬戶的性質(zhì)，這是借貸記賬法的一個(gè)重要特點(diǎn)。

(三)記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為有借必有貸，借貸必相等。在有關(guān)賬產(chǎn)之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

(四)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是指標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指一借多貸或多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。為了保證賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，一般不能編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

(五)試算平衡為了檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行試算平衡。試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則，來檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。它包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。發(fā)生額試算平衡的依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則;余額試算平衡的依據(jù)是會(huì)計(jì)的基本等式和借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。需要注意的是，試算平衡雖然是檢查賬戶記錄是否正確的.種方法，但它并不是絕對(duì)的。如果試算后借貸雙方不平衡，可以肯定賬產(chǎn)的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，如果試算后借貸雙方平衡，一般說來記賬是正確的，但不能肯定絕對(duì)沒有錯(cuò)誤。

(六)總賬與明細(xì)賬的平行登記總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)包括四個(gè)方面(1)金額相等(2)方向相同(3)期間相同(4)依據(jù)相同。

(七)雙重性賬戶所謂雙重性賬戶，是指既可以用來核算資產(chǎn)、費(fèi)用，又可以用來核算負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的賬戶。這類賬戶的余額不固定，既可能在借方，也可能在貸方。即在借貸記賬法下，并非所有賬戶都固定地屬于某一類賬戶。對(duì)于雙重性賬戶，應(yīng)根據(jù)其余額的方向來判斷賬戶余額所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

二、借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用

本部分應(yīng)分別掌握工業(yè)企業(yè)的資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程以及財(cái)務(wù)成果等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法。對(duì)每一部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)掌握其核算的內(nèi)容以及賬戶的設(shè)置與使用。

(一)資金籌集業(yè)務(wù)的核算，其核算內(nèi)容包括所有者投入資本的核算和向銀行借人資金盼核算。設(shè)置的賬戶主要有“實(shí)收資本”、“短期借款”等。實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。實(shí)收資本按照投資主體不同，分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本等;按照投資者的出資方式不同，分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資等;短期借款是指企業(yè)借人的期限在]年以下(含1年)的各種借款，短期借款的利息支出屬于企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。短期借款利息的核算應(yīng)按照以下規(guī)定處理如果短期借款的利息按季支付或借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額較大，可以采用按月預(yù)提的辦法計(jì)人各月的財(cái)務(wù)費(fèi)用;如果短期借款的利息按月支付，或在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，且數(shù)額不大，也可以在支付時(shí)直接計(jì)人當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(二)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算，其核算內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的購(gòu)置和材料采購(gòu)的核算。設(shè)置的賬戶主要有“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“物資采購(gòu)”、原材料”等。企業(yè)購(gòu)人固定資產(chǎn)的實(shí)際成本包括買價(jià)和增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購(gòu)人固定資產(chǎn)的核算分為不需要安裝和需要安裝兩種情況。如果購(gòu)人不需要安裝的固定資產(chǎn)，則按其實(shí)際成本直接計(jì)人“固定資產(chǎn)”賬戶;如果企業(yè)購(gòu)人的是需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購(gòu)人時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等)和發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)用先通過“在建工程”賬戶進(jìn)行歸集，待安裝調(diào)試完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將“在建工程”賬戶所歸集的全部支出作為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶;企業(yè)采購(gòu)材料的實(shí)際成本包括材料的貨款加上各種采購(gòu)費(fèi)用。其中，材料的貨款應(yīng)直接計(jì)人各種材料的采購(gòu)成本;運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購(gòu)費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)人各種材料的采購(gòu)成本，不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)按一定的比例分配計(jì)人各種材料的采購(gòu)成本。企業(yè)材料的日常收發(fā)核算，既可以按實(shí)際成本汁價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

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