為了幫助考生復(fù)習(xí)2012年物業(yè)管理師考試中物業(yè)經(jīng)營(yíng)管理這門學(xué)科，此處特地整理編輯2012物業(yè)管理師考試物業(yè)經(jīng)營(yíng)管理輔導(dǎo)資料，希望可以對(duì)參加2011年物業(yè)管理師考試的各位同學(xué)有所幫助！

避稅產(chǎn)生的主觀原因

任何避稅行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條，那就是利益驅(qū)動(dòng)。據(jù)美國(guó)邦收入局1983年對(duì)1034個(gè)企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)愿望所做的調(diào)查顯示，有934個(gè)企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且原因主要是稅負(fù)輕，納稅額少。同樣我國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的同樣調(diào)查表明，有78％的企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求，且主要原因也是稅負(fù)輕，納稅額較少。來源：中大網(wǎng)校

我們知道，價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋稅收，在價(jià)格和成本不變的前提下，利潤(rùn)和稅收就是一對(duì)此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。所以無論是法人還是自然人，也不管稅收是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在利益驅(qū)動(dòng)下，使得一些企業(yè)除了在成本和費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。中大網(wǎng)校論壇

有了避稅的主觀意圖，要取得避稅成功，納稅者必須具備一定的條件：一是要有一定的法律知識(shí)，能夠了解什么是合法，什么是非法，以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性；二是納稅人必須具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效避稅花費(fèi)代價(jià)（在很大程度上，避稅需要有專門人員的幫助和必要的費(fèi)用開支，如果已有的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益僅夠支付有關(guān)避稅方面的開支，產(chǎn)生的避稅效益不足以使納稅人動(dòng)情，這種避稅努力就應(yīng)該放棄）；三是納稅人應(yīng)對(duì)政府征收稅款的具體方法有很深的了解，知曉稅收管理中的固有缺陷和漏洞?？傊饔^的避稅愿望必須通過一定的客觀條件才能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的避稅行為。

避稅形成的客觀原因

避稅形成的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）稅收法律本身的漏洞

任何稅法都不可能是盡善盡美的，稅法上的缺陷和漏洞使納稅人的主觀避稅愿望有可能通過對(duì)稅法不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。就我國(guó)發(fā)生避稅而言，稅收法律方面的因素有：

1納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象的差別，正是緣于納稅人的變通性。特定的納稅人交納特定的稅收，如果能沒法證明不使自己成為該稅的納稅人，即可達(dá)到規(guī)避該種稅收的目的。

2課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性。在既定稅率前提下，課稅對(duì)象金額愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額，使其稅基變小，也可達(dá)到減少稅額的目的。

3稅率上的差別性。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一種一率”和“一目一率”上的差別性，為避稅提供了客觀條件。

4起征點(diǎn)與各種減免稅存在誘發(fā)避稅。起征點(diǎn)是指課稅對(duì)象金額最低征收額。低于起征點(diǎn)可免征。由此派生由納稅人盡可能將自己的課稅對(duì)象金額申報(bào)為起征點(diǎn)以下，以合理避稅。稅收中的減免稅照顧，亦誘發(fā)眾多納稅人爭(zhēng)取取得這種優(yōu)惠，千方百計(jì)使自己也符合減免條件?？傊鞣N稅收優(yōu)惠只要一開口，就必然有漏洞可鉆，特別在執(zhí)法不嚴(yán)的情況下更是如此。

（二）法律觀念的加強(qiáng)，促使人們尋求合法途徑實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源。近年來，我國(guó)政府采取了嚴(yán)厲措施制裁偷漏稅，輕則補(bǔ)稅罰款，重則判刑。這使相當(dāng)一部分納稅人清醒地認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)上的處罰和名譽(yù)上的損失，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偷稅、抗稅帶來的收益，一些納稅人開始尋求合法避稅，以得到更大收益。

（三）納稅人避稅行為的國(guó)際化，促使國(guó)際避稅越來越普遍納稅人的避稅安排一旦具備了某種涉外因素從而與兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生了聯(lián)系，就構(gòu)成了國(guó)際避稅。國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因有：

1沉重的稅收負(fù)擔(dān)

與國(guó)內(nèi)避稅不同的是，國(guó)際避稅的鋒芒主要是所得稅，因?yàn)榭鐕?guó)所得稅承受著很重的稅收負(fù)擔(dān)。特別是第二次世界大戰(zhàn)后至80年代初，許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)不斷提高。所得稅稅負(fù)一般要占凈收益的一半左右，使來自國(guó)際避稅的收益也隨著增加。

稅率是影響稅負(fù)的第一因素。在其他條件不變時(shí)，稅率的高低決定了稅收負(fù)擔(dān)的比重。因此避稅的強(qiáng)烈程度與稅率成正比。而邊際稅率即對(duì)稅基下一個(gè)單位適用的稅率（也就是對(duì)新增加的每一元應(yīng)稅所得適用的稅率）是構(gòu)成避稅最直接最主要的原因。納稅人對(duì)邊際稅率格外敏感，其核心問題是：政府要從納稅人新增加的每一元中收走多少?當(dāng)邊際稅率超過50％時(shí)，納稅人新增收入的大部分被政府拿走，常導(dǎo)致納稅人的抗拒心理，因而想方設(shè)法減輕稅負(fù)，其中，避稅之術(shù)便應(yīng)運(yùn)而生了。

稅基是影響稅負(fù)的第二因素。在稅率一定的情況下，稅基大小決定了稅負(fù)的輕重。近年來，所得稅稅基有擴(kuò)大的趨勢(shì)。比如，以美國(guó)和法國(guó)為首的很多國(guó)家，把一向不視為征稅所得的轉(zhuǎn)讓所得等也趨向于征稅。加拿大稅制調(diào)查委員會(huì)提出了把轉(zhuǎn)讓所得、贈(zèng)予、繼承及其他收入均列入征稅所得的提案。

另一方面，跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得承受較重的稅收負(fù)擔(dān)，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本股利如果重疊征稅，或者發(fā)生不同稅收管轄權(quán)的雙重征稅，這些都將使跨國(guó)納稅人承受更大的負(fù)擔(dān)，故利益驅(qū)使跨國(guó)納稅人設(shè)法利用各種手段減輕甚至逃避稅收，爭(zhēng)取額外利潤(rùn)。本文來源:中大網(wǎng)校網(wǎng)

2激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

在國(guó)際市場(chǎng)中，跨國(guó)納稅人面臨著比國(guó)內(nèi)市場(chǎng)更激烈、更尖稅的競(jìng)爭(zhēng)。為了增強(qiáng)本身的競(jìng)爭(zhēng)能力，各公司采取的一條重要措施就是想方設(shè)法降低產(chǎn)品成本，在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中以廉價(jià)取勝。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響跨國(guó)公司成本高低的一個(gè)重要因素，直接關(guān)系到跨國(guó)公司競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱。這就使跨國(guó)公司在考慮全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，制定出種種可能達(dá)到避稅目的的稅收計(jì)劃。

3各國(guó)稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用不同

目前世界各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇和行使有很大不同，多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使居民和所得來源管轄權(quán)；有的國(guó)家則單一行使所得來源稅收管轄權(quán)或居民稅收管轄權(quán)；也有的國(guó)家居民、公民、所得來源稅收管轄權(quán)同時(shí)行使。

在屬人主義征稅原則下，一國(guó)政府要對(duì)跨國(guó)納稅人來自世界范圍的全部所得進(jìn)行征稅，而不問其所得來源于何地；在屬地主義征稅原則下，一國(guó)政府只對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的所得進(jìn)行征稅，而不問該跨國(guó)納稅人屬何國(guó)居民。這樣就使跨國(guó)納稅人納稅義務(wù)的內(nèi)涵和外延在行使不同稅收管轄權(quán)的國(guó)家之間產(chǎn)生了很大差別。

4各國(guó)間課稅的程度和方式不同

絕大多數(shù)國(guó)家基本都實(shí)行了以所得課稅為主體稅的稅制格局。但細(xì)加比較，各國(guó)的所得課稅程度和方式又有很大不同。如有的國(guó)家公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資本利得并舉，且征管規(guī)范、手續(xù)嚴(yán)格；而有的國(guó)家則基本不開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅，即使開征，稅負(fù)也很輕。對(duì)個(gè)人所得稅，有的國(guó)家采用綜合征收制，而有的國(guó)家則采用分類征收制。即使是相同名稱的稅種，如個(gè)人所得稅和公司所得稅，其具體包括的內(nèi)涵和外延也都存在不同之處。

5各國(guó)稅制要素的規(guī)定不同

首先是稅率不同。同樣是征收所得稅，有的實(shí)行比例稅率，有的實(shí)行累進(jìn)稅率。2012年注冊(cè)物業(yè)管理師報(bào)考條件累進(jìn)稅率又可再進(jìn)一步劃分超額累進(jìn)稅率和全額累進(jìn)稅率，累進(jìn)的級(jí)距、每一級(jí)次的相應(yīng)稅率以及起征點(diǎn)、免征額和最高稅率的規(guī)定也千差萬別，高低懸殊。

其次是稅基上的差別。如各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定、各種稅收優(yōu)惠政策等的差異，必然會(huì)縮小或擴(kuò)大稅基。為此避稅者盡可能在兩方面利用稅基扣除：一是尋找稅基扣除項(xiàng)目多的國(guó)家作為所得來源國(guó)，二是盡可能將扣除項(xiàng)目用足，使具體稅基變小。

6各國(guó)避免國(guó)際重復(fù)征稅方法不同

為了消除國(guó)際重復(fù)征稅，各國(guó)都采取了不同的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。其中主要有免稅法、抵免法和扣除法。目前各國(guó)采用較多的是抵免法，但也有一部分國(guó)家采用包稅法和扣除法。當(dāng)采用免稅法特別是全額免稅法時(shí)，就很容易為國(guó)際避稅創(chuàng)造機(jī)會(huì)。同樣在采用抵免法時(shí)，如采用綜合抵免限額的方法時(shí)，也可能導(dǎo)致跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅。

7各國(guó)稅法實(shí)施有效程度的差別

有的國(guó)家雖然在稅法上規(guī)定的納稅義務(wù)很重，但由于稅法實(shí)施的有效程度差，征管效率很低，從而使稅收的征納過程漏洞百出，名不符實(shí)，使跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)名高實(shí)低，這也為國(guó)際避稅創(chuàng)造了條件。

8其他非稅收方面法律上的差別

一些非稅收方面的法律，對(duì)國(guó)際避稅的過程也具有重要影響，如移民法、外匯管制、公司法、票據(jù)法、證券投資法，信托法以及是否存在銀行保密習(xí)慣或其他保密責(zé)任等。

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