二、按費(fèi)用構(gòu)成要素劃分建筑安裝工程費(fèi)用項目構(gòu)成和計算

按照費(fèi)用構(gòu)成要素劃分，建筑安裝工程費(fèi)包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)(包含工程設(shè)備①，下同)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)和稅金。

(一)人工費(fèi)

建筑安裝工程費(fèi)中的人工費(fèi)，是指支付給直接從事建筑安裝工程施工作業(yè)的生產(chǎn)工人的各項費(fèi)用。計算人工費(fèi)的基本要素有兩個，即人工工日消耗量和人工日工資單價。

(1)人工工日消耗量。人工工日消耗量是指在正常施工生產(chǎn)條件下，完成規(guī)定計量單位的建筑安裝產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)工人的工日數(shù)量。它由分項工程所綜合的各個工序勞動定額包括的基本用工、其他用工兩部分組成。

(2)人工日工資單價。人工日工資單價是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人在每個法定工作日的工資、津貼及獎金等。

人工費(fèi)的基本計算公式為：

人工費(fèi)=∑(工日消耗量×日工資單價) (1.3.1)

(二)材料費(fèi)

建筑安裝工程費(fèi)中的材料費(fèi)，是指工程施工過程中耗費(fèi)的各種原材料、半成品、構(gòu)配件、工程設(shè)備等的費(fèi)用，以及周轉(zhuǎn)材料等的攤銷、租賃費(fèi)用。計算材料費(fèi)的基本要素是材料消耗量和材料單價。

(1)材料消耗量。材料消耗量是指在正常施工生產(chǎn)條件下，完成規(guī)定計量單位的建筑安裝產(chǎn)品所消耗的各類材料的凈用量和不可避免的損耗量。

(2)材料單價。材料單價是指建筑材料從其來源地運(yùn)到施工工地倉庫直至出庫形成的綜合平均單價。由材料原價、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購及保管費(fèi)組成。當(dāng)一般納稅人采用一般計稅方法時，材料單價中的材料原價、運(yùn)雜費(fèi)等均應(yīng)扣除增值稅進(jìn)項稅額。

材料費(fèi)的基本計算公式為：

材料費(fèi)=∑(材料消耗量X材料單價)(1.3.2)

(3)工程設(shè)備。工程設(shè)備是指構(gòu)成或計劃構(gòu)成永久工程一部分的機(jī)電設(shè)備、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備、儀器裝置及其他類似的設(shè)備和裝置。

①根據(jù)《建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》GB/T50531—2009的規(guī)定，工業(yè)、交通等項目中的建筑設(shè)備購置有關(guān)費(fèi)用應(yīng)列人建筑工程費(fèi)，單一的房屋建筑工程項目的建筑設(shè)備購置有關(guān)費(fèi)用宜列入建筑工程費(fèi)。

(三)施工機(jī)具使用費(fèi)

建筑安裝工程費(fèi)中的施工機(jī)具使用費(fèi)，是指施工作業(yè)所發(fā)生的施工機(jī)械、儀器儀表使用費(fèi)或其租賃費(fèi)。

(1)施工機(jī)械使用費(fèi)。施工機(jī)械使用費(fèi)是指施工機(jī)械作業(yè)發(fā)生的使用費(fèi)或租賃費(fèi)。構(gòu)成施工機(jī)械使用費(fèi)的基本要素是施工機(jī)械臺班消耗量和機(jī)械臺班單價。施工機(jī)械臺班消耗量是指在正常施工生產(chǎn)條件下，完成規(guī)定計量單位的建筑安裝產(chǎn)品所消耗的施工機(jī)械臺班的數(shù)量。施工機(jī)械臺班單價是指折合到每臺班的施工機(jī)械使用費(fèi)。施工機(jī)械使用費(fèi)的基本計算公式為：

施工機(jī)械使用費(fèi)=∑(施工機(jī)械臺班消耗量×.機(jī)械臺班單價) (1.3.3)

施工機(jī)械臺班單價通常由折舊費(fèi)、檢修費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)費(fèi)、人工費(fèi)、燃料動力費(fèi)和其他費(fèi)用組成。

(2)儀器儀表使用費(fèi)。儀器儀表使用費(fèi)是指工程施工所需使用的儀器儀表的攤銷及維修費(fèi)用。與施工機(jī)械使用費(fèi)類似，儀器儀表使用費(fèi)的基本計算公式為：

儀器儀表使用費(fèi)=∑(儀器儀表臺班消耗量X儀器儀表臺班單價) (1.3.4)

儀器儀表臺班單價通常由折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、校驗費(fèi)和動力費(fèi)組成。

當(dāng)一般納稅人采用一般計稅方法時，施工機(jī)械臺班單價和儀器儀表臺班單價中的相關(guān)子項均需扣除增值稅進(jìn)項稅額。

(四)企業(yè)管理費(fèi)

1.企業(yè)管理費(fèi)的內(nèi)容

企業(yè)管理費(fèi)是指施工單位組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營管理所發(fā)生的費(fèi)用。內(nèi)容包括：.

(2)管理人員工資。管理人員工資是指按規(guī)定支付給管理人員的計時工資、獎金、津貼補(bǔ)貼、加班加點工資及特殊情況下支付的工資等。

(3)辦公費(fèi)。辦公費(fèi)是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、賬簿、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫(包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖降溫)等費(fèi)用。當(dāng)一般納稅人采用一般計稅方法時，辦公費(fèi)中增值稅進(jìn)項稅額的抵扣原則：以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購進(jìn)自來水、暖氣冷氣、圖書、報紙、雜志等適用的稅率為11%，接受郵政和基礎(chǔ)電信服務(wù)等適用的稅率為11%，接受增值電信服務(wù)等適用的稅率為6%，其他一般為17%。

(3)差旅交通費(fèi)。差旅交通費(fèi)是指職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動力招募費(fèi)，職工退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料等費(fèi)用。

(4)固定資產(chǎn)使用費(fèi)。固定資產(chǎn)使用費(fèi)是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。當(dāng)一般納稅人采用一般計稅方法時，固定資產(chǎn)使用費(fèi)中增值稅進(jìn)項稅額的抵扣原則：2016年5月1日后以直接購買、接受捐贈、接受投資人股、自建以及抵債等各種形式取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的木動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分兩年扣減，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購進(jìn)貨物、接受修理修配勞務(wù)或租賃有形動產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。

(5)工具用具使用費(fèi)。工具用具使用費(fèi)是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費(fèi)。當(dāng)一般納稅人采用一般計稅^?法時，工具用具使用費(fèi)中增值稅進(jìn)項稅額的抵扣原則：以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。

(6)勞動保險和職工福利費(fèi)。勞動保險和職工福利費(fèi)是指由企業(yè)支付的職工退職金、

按規(guī)定支付給離休干部的經(jīng)費(fèi)，集體福利費(fèi)、夏季防暑降溫、冬季取暖補(bǔ)貼、上下班交通補(bǔ)貼等。

(7)勞動保護(hù)費(fèi)。勞動保護(hù)費(fèi)是企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的勞動保護(hù)用品的支出。如工作服、手套、防暑降溫飲料以及在有礙身體健康的環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。

(8)檢驗試驗費(fèi)。檢驗試驗費(fèi)是指施工企業(yè)按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，對建筑以及材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗室進(jìn)行試驗所耗用的材料等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費(fèi)，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費(fèi)用和建設(shè)單位委托檢測機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢測的費(fèi)用，對此類檢測發(fā)生的費(fèi)用，由建設(shè)單位在工程建設(shè)其他費(fèi)用中列支。但對施工企業(yè)提供的具有合格證明的材料進(jìn)行檢測不合格的，該檢測費(fèi)用由施工企業(yè)支付。當(dāng)一般納稅人采用一般計稅方法時，檢驗試驗費(fèi)中增值稅進(jìn)項稅額現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以適用的稅率6%扣減。

(9)工會經(jīng)費(fèi)。工會經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按《工會法》規(guī)定的全部職工工資總額比例計提的工會經(jīng)費(fèi)。

(10)職工教育經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)是指按職工工資總額的規(guī)定比例計提，企業(yè)為職工進(jìn)行專業(yè)技術(shù)和職業(yè)技能培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、職工職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)定以及根據(jù)需要對職工進(jìn)行各類文化教育所發(fā)生的費(fèi)用。

(11)財產(chǎn)保險費(fèi)。財產(chǎn)保險費(fèi)是指施工管理用財產(chǎn)、車輛等的保險費(fèi)用。

(12)財務(wù)費(fèi)。財務(wù)費(fèi)是指企業(yè)為施工生產(chǎn)籌集資金或提供預(yù)付款擔(dān)保、履約擔(dān)保、職工工資支付擔(dān)保等所發(fā)生的各種費(fèi)用。

(13)稅金。稅金是指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、非生產(chǎn)性車船使用稅、土地使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加?等各項稅費(fèi)。

(14)其他。包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告費(fèi)、公證費(fèi)、法律顧問費(fèi)、審計費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險費(fèi)等。

2.企業(yè)管理費(fèi)的計算方法

企業(yè)管理費(fèi)一般采用取費(fèi)基數(shù)乘以費(fèi)率的方法計算，取費(fèi)基數(shù)有三種，分別是：以直接費(fèi)為計算基礎(chǔ)、以人工費(fèi)和施工機(jī)具使用費(fèi)合計為計算基礎(chǔ)及以人工費(fèi)為計算基礎(chǔ)。企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率計算方法如下：

(1)以直接費(fèi)為計算基礎(chǔ)。

企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率(%)=

(1.3.5)

①營改增方案實施后，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計算基數(shù)均為應(yīng)納增值稅額(即銷項稅額一進(jìn)項稅額)，但由于在工程造價的前期預(yù)測時，無法明確可抵扣的進(jìn)項稅額的具體數(shù)額，造成此三項附加稅無法計算。因此，根據(jù)關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知(財會〔2016〕22號)，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等均作為“稅金及附加”，在管理費(fèi)中核算。

(2)以人工費(fèi)和施工機(jī)具使用費(fèi)合計為計算基礎(chǔ)。

企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率(%)=

(1.3.6)

(2)以人工費(fèi)為計算基礎(chǔ)。

企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率(%)=

(1.3.7)

工程造價管理機(jī)構(gòu)在確定計價定額中的企業(yè)管理費(fèi)時，應(yīng)以定額人工費(fèi)或定額人工費(fèi)與施工機(jī)具使用費(fèi)之和作為計算基數(shù)，其費(fèi)率根據(jù)歷年積累的工程造價資料，輔以調(diào)查數(shù)據(jù)確定。.

(五)利潤

利潤是指施工單位從事建筑安裝工程施工所獲得的盈利，由施工企業(yè)根據(jù)企業(yè)自身需求并結(jié)合建筑市場實際自主確定。工程造價管理機(jī)構(gòu)在確定計價定額中利潤時，應(yīng)以定額人工費(fèi)或定額人工費(fèi)與施工機(jī)具使用費(fèi)之和作為計算基數(shù)，其費(fèi)率根據(jù)歷年積累的工程造價資料，并結(jié)合建筑市場實際確定，以單位(單項)工程測算，利潤在稅前建筑安裝工程費(fèi)的比重可按不低于5%且不高于7%的費(fèi)率計算。

(六)規(guī)費(fèi)

1.規(guī)費(fèi)的內(nèi)容

規(guī)費(fèi)是指按國家法律、法規(guī)規(guī)定，由省級政府和省級有關(guān)權(quán)力部門規(guī)定施工單位必須繳納或計取，應(yīng)計入建筑安裝工程造價的費(fèi)用。主要包括社會保臉費(fèi)、住房公積金和工程排污費(fèi)。

(1)社會保險費(fèi)。包括：

1)養(yǎng)老保險費(fèi)：企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)。

2)失業(yè)保險費(fèi)：企業(yè)按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的失業(yè)保險費(fèi)。

3)醫(yī)療保險費(fèi)：企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)。

4)工傷保險費(fèi)：企業(yè)按照國務(wù)院制定的行業(yè)費(fèi)率為職工繳納的工傷保險費(fèi)。

5)生育保險費(fèi)：企業(yè)按照國家規(guī)定為職工繳納的生育保險。根據(jù)“十三五”規(guī)劃綱要，生育保險與基本醫(yī)療保險合并的實施方案已在12個試點城市行政區(qū)域進(jìn)行試點。

(2)住房公積金：是指企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金。

(3)工程排污費(fèi)：是指企業(yè)按規(guī)定繳納的施工現(xiàn)場工程排污費(fèi)。

2.規(guī)費(fèi)的計算

(1)社會保險費(fèi)和住房公積金。社會保險費(fèi)和住房公積金應(yīng)以定額人工費(fèi)為計算基礎(chǔ)，根據(jù)工程所在地省、自治區(qū)、直轄市或行業(yè)建設(shè)主管部門規(guī)定費(fèi)率計算。

社會保險費(fèi)和住房公積金=∑(工程定額人工費(fèi)×社會保險費(fèi)和住房公積金賽率) (1.3.8).

社會保險費(fèi)和住房公積金費(fèi)率可以每萬元發(fā)承包價的生產(chǎn)工人人工費(fèi)和管理人員工資含量與工程所在地規(guī)定的繳納標(biāo)準(zhǔn)綜合分析取定。

(2)工程排污費(fèi)。工程排污費(fèi)等其他應(yīng)列而未列人的規(guī)費(fèi)應(yīng)按工程所在地環(huán)境保護(hù)等部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納，按實計取列入。

(七)稅金

建筑安裝工程費(fèi)用中的稅金是指按照國家稅法規(guī)定的應(yīng)計人建筑安裝工程造價內(nèi)的增值稅額，按稅前造價乘以增值稅稅率確定。

1.采用一般計稅方法時増值稅的計算

當(dāng)采用一般計稅方法時，建筑業(yè)增值稅稅率為11%。計算公式為：

增值稅=稅前造價×11% (1.3.9)

稅前造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算。

2.采用簡易計稅方法時增值稅的計算

(1)簡易計稅的適用范圍。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》以及《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，簡易計稅方法主要適用于以下幾種情況：

1)小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人通常是指納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元，但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位也可選擇按照小規(guī)模納稅人計稅。

2)—般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

3)—般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，就可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

4)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

(2)簡易計稅的計算方法。當(dāng)采用簡易計稅方法時，建筑業(yè)增值稅稅率為3%。計算公式為：

增值稅=稅前造價×3% (1.3.10)

稅前造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項目均以包含增值稅進(jìn)項稅額的含稅價格計算。

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