第二節(jié)　首次公開發(fā)行股票申請文件的準(zhǔn)備

一、保薦人盡職調(diào)查的要求和主要內(nèi)容(新增)

(一) 保薦人的盡職調(diào)查及其要求

為貫徹落實《證券法》的相關(guān)規(guī)定，提高保薦業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)范保薦人的盡職調(diào)查工作，中國證監(jiān)會于2006年5月發(fā)布實施了《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》(證監(jiān)發(fā)行字[2006]15號)。它是衡量保薦人、保薦代表人是否勤勉盡責(zé)、誠實守信的基本標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》，保薦人盡職調(diào)查的要求有：

1.調(diào)查對投資者作出投資決策有重大影響的所有信息。這就是說，《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》是對保薦人盡職調(diào)查工作的一般要求。不論《保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則》是否有明確規(guī)定，凡涉及發(fā)行條件或?qū)ν顿Y者作出投資決策有重大影響的信息，保薦人均應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)地進行盡職調(diào)查。

2.具備良好的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力。保薦人盡職調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)考慮其自身專業(yè)勝任能力和專業(yè)獨立性，并確保參與盡職調(diào)查工作的相關(guān)人員能夠恪守獨立、客觀、公正的原則，具備良好的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力。

4.制作保薦書和建立工作底稿制度。

(二)保薦人的盡職調(diào)查的主要內(nèi)容：9項(p108)

6.財務(wù)與會計調(diào)查

財務(wù)與會計調(diào)查包括：財務(wù)報告及相關(guān)財務(wù)資料、會計政策和會計估計、評估報告、內(nèi)控鑒證報告、財務(wù)比率分析、銷售收人、銷售成本與銷售毛利、期間費用、非經(jīng)常性損益、貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、主要債務(wù)、現(xiàn)金流量、或有負債、合并報表的范圍、納稅情況、盈利預(yù)測。

9.風(fēng)險因素及其他重要事項調(diào)查。

二、首次公開發(fā)行股票的申請文件

(一)首次公開發(fā)行股票申請文件的要求(有變化)

2.第9號準(zhǔn)則附錄規(guī)定的申請文件目錄是對發(fā)行申請文件的最低要求。

3.申請文件一經(jīng)受理，未經(jīng)中國證監(jiān)會同意，不得增加、撤回或更換。

4.發(fā)行人報送申請文件，初次報送應(yīng)提交原件1份，復(fù)印件3份;在提交發(fā)行審核委員會審校前，根據(jù)中國證監(jiān)會要求的份數(shù)補報申請文件。

5.申請文件所有需要簽名處，均應(yīng)為簽名人親筆簽名，不得以名章、簽名章等代替。

7.申請文件應(yīng)采用幅面為209毫米×265毫米規(guī)格的紙張，雙面印刷。

10.申請文件章與章之間、節(jié)與節(jié)之間應(yīng)有明顯的分隔標(biāo)識。

例如：第四章4-1的頁碼注為4-1-1，4-1-2，4-1-3，……4-1-n。

(二)首次公開發(fā)行股票申請文件目錄(了解)

發(fā)行申報是發(fā)行核準(zhǔn)的法定程序，已經(jīng)申報，非經(jīng)中國證監(jiān)會同意，不得隨意增加、撤回或更換材料。

例題8：判斷正誤：申請首次公開發(fā)行股票的公司報送的申請文件應(yīng)包括公開披露的文件和一切相關(guān)材料。

答案：正確

三、招股說明書(有變化)

招股說明書是發(fā)行人發(fā)行股票時，就發(fā)行中的有關(guān)事項向公眾作出披露，并向非特定投資人提出購買或銷售其股票的要約邀請性文件。公司首次公開發(fā)行股票必須制作招股說明書。發(fā)行人應(yīng)當(dāng)按照中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定編制和披露招股說明書。招股說明書內(nèi)容與格式準(zhǔn)則是信息披露的最低要求。不論準(zhǔn)則是否有明確規(guī)定，凡是對投資者作出投資決策有重大影響的信息，均應(yīng)當(dāng)予以披露。

招股說明書中引用的財務(wù)報表在其最近1期截止日后6個月內(nèi)有效。特別情況下發(fā)行人可申請適當(dāng)延長，但至多不超過1個月。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以年度末、半年度末或者季度末為截止日。招股說明書的有效期為6個月，自中國證監(jiān)會核準(zhǔn)發(fā)行申請前招股說明書最后一次簽署之日起計算。

發(fā)行人可以將招股說明書(申報稿)刊登于其企業(yè)網(wǎng)站，但披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完全一致，且不得早于在中國證監(jiān)會網(wǎng)站的披露時間。發(fā)行人及其全體董事、監(jiān)事和高級管理人員應(yīng)當(dāng)保證預(yù)先披露的招股說明書(申報稿)的內(nèi)容真實、準(zhǔn)確、完整。預(yù)先披露的招股說明書(申報稿)不是發(fā)行人發(fā)行股票的正式文件，不能含有價格信息，發(fā)行人不得據(jù)此發(fā)行股票。發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在預(yù)先披露的招股說明書(申報稿)的顯要位置聲明：“本公司的發(fā)行申請尚未得到中國證監(jiān)會核準(zhǔn)。本招股說明書(申報稿)不具有據(jù)以發(fā)行股票的法律效力，僅供預(yù)先披露之用。投資者應(yīng)當(dāng)以正式公告的招股說明書全文作為作出投資決定的依據(jù)。”

發(fā)行人可以將招股說明書摘要、招股說明書全文、有關(guān)備查文件刊登于其他報刊和網(wǎng)站，但披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完全一致，且不得早于在中國證監(jiān)會指定報刊和網(wǎng)站的披露時間。

招股說明書由發(fā)行人在保薦人及其他中介機構(gòu)的輔助下完成，由公司董事會表決通過。審核通過的招股說明書應(yīng)當(dāng)依法向社會公眾披露。

發(fā)行人全體董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)在招股說明書正文的尾頁聲明。該聲明應(yīng)由全體董事、監(jiān)事、高級管理人員簽名，并由發(fā)行人加蓋公章。保薦人(主承銷商)應(yīng)對招股說明書的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進行核查，并在招股說明書正文后聲明。該聲明應(yīng)由法定代表人、保薦代表人、項目主辦人簽名，并由保薦人(主承銷商)加蓋公章。發(fā)行人律師應(yīng)在招股說明書正文后聲明，并由律師事務(wù)所加蓋公章。承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所應(yīng)在招股說明書正文后聲明，該聲明應(yīng)由簽字注冊會計師及所在會計師事務(wù)所負責(zé)人簽名，并由會計師事務(wù)所加蓋公章。承擔(dān)評估業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)在招股說明書正文后聲明，該聲明應(yīng)由簽字注冊資產(chǎn)評估師及所在資產(chǎn)評估機構(gòu)負責(zé)人簽名，并由資產(chǎn)評估機構(gòu)加蓋公章。承擔(dān)驗資業(yè)務(wù)的機構(gòu)應(yīng)在招股說明書正文后聲明，該聲明應(yīng)由簽字注冊會計師及所在驗資機構(gòu)負責(zé)人簽名，并由驗資機構(gòu)加蓋公章。

按照規(guī)定，所有要求的有關(guān)人員的簽名下方應(yīng)以印刷體形式注明其姓名。

發(fā)行人公開發(fā)行股票的申請經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)后，發(fā)生應(yīng)予披露事項的，應(yīng)向中國證監(jiān)會書面說明情況，并經(jīng)中國證監(jiān)會同意后相應(yīng)修改招股說明書。必要時發(fā)行人公開發(fā)行股票的申請應(yīng)重新經(jīng)過中國證監(jiān)會核準(zhǔn)。

例題9：判斷正誤：招股說明書不是發(fā)行人向證監(jiān)會申請公開發(fā)行股票申請材料的必要部分。

答案：錯誤

四、招股說明書摘要

招股說明書的摘要：在由中國證監(jiān)會指定的至少一種全國性報刊上及發(fā)行人選擇的其他報刊上刊登。

招股說明書摘要的目的僅為向公眾提供有關(guān)本次發(fā)行的簡要情況，無須包括招股說明書全文各部分的主要內(nèi)容;招股說明書摘要內(nèi)容必須忠實于招股說明書全文，不得出現(xiàn)與全文相矛盾之處;招股說明書摘要應(yīng)盡量采用圖表或其他較為直觀的方式準(zhǔn)確披露發(fā)行人的情況，做到簡明扼要、通俗易懂;招股說明書摘要應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，遵循特定的格式和必要的記載事項的要求編制。

五、資產(chǎn)評估報告

資產(chǎn)評估報告的有效期為評估基準(zhǔn)日起的1年。

(一)正文

4.評估基準(zhǔn)日期。在評估報告中，應(yīng)當(dāng)寫明評估基準(zhǔn)日期。該項日期表述應(yīng)當(dāng)是評估中確定匯率、稅率、費率、利率和價格標(biāo)準(zhǔn)時所實際采用的基準(zhǔn)日期。

7.評估方法和計價標(biāo)準(zhǔn)。評估報告應(yīng)當(dāng)說明各類資產(chǎn)評估所采用的評估方法，以及評估計價標(biāo)準(zhǔn)和所采用的幣種。在按規(guī)定采用人民幣以外的幣種計價時，應(yīng)當(dāng)在評估結(jié)果中注明所折合的人民幣價值。

11.評估日期。評估報告中應(yīng)當(dāng)寫明評估的基準(zhǔn)日期和評估報告的出具日期。

12.評估人員簽章。評估報告應(yīng)當(dāng)由兩名以上具有證券業(yè)從業(yè)資格的評估人員及其所在

機構(gòu)簽章，并應(yīng)當(dāng)由評估機構(gòu)的報表人和評估項目負責(zé)人簽章。

(二)資產(chǎn)評估附件

資產(chǎn)評估報告書的規(guī)定

10.資產(chǎn)評估報告書應(yīng)當(dāng)寫明評估工作中資產(chǎn)計價所使用的貨幣種類。一般以人民幣計價，如經(jīng)濟行為必須使用其他幣種的，可以使用其他幣種，但需要在評估結(jié)果中注明折算成人民幣的價值。

11.資產(chǎn)評估報告書應(yīng)當(dāng)有明確的評估價值結(jié)果，可以用文字表述，也可以列表表示。

例題10：( )屬于資產(chǎn)評估報告正文的內(nèi)容。

A.評估資產(chǎn)的匯總表與明細表

B.評估方法和計價標(biāo)準(zhǔn)

C.評估機構(gòu)和評估人員資格證明文件的復(fù)印件

D.評估資產(chǎn)的明細表

答案：B

六、審計報告

審計報告是審計工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。

(一)審計報告的內(nèi)容

標(biāo)題、范圍段、意見段、簽章和會計師事務(wù)所的地址、報告日期。收件人應(yīng)當(dāng)是審計業(yè)務(wù)的委托人。意見段是對會計報表的合法性、公允性以及一貫性發(fā)表意見。

當(dāng)注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能的情況下，指出其對會計報表的影響程度。當(dāng)注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項的說明。

4.意見段。

5.簽章和會計師事務(wù)所的地址。審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所的公章。對上市公司及企業(yè)改組上市的審計，應(yīng)由兩名具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名、蓋章。

6.報告日期。審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。審計報告日期不應(yīng)早于被審計單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會計報表的日期。

(二)審計意見的類型：

1.無保留意見。

2.保留意見。

整體而言是公允的，只是個別會計事項的處理或個別會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整，或者是個別重要的會計處理方法的選用不符合一貫性原則，或者是審計范圍受到局部限制，而無法按照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)，此時，注冊會計師應(yīng)出具有保留意見的審計報告。出具有保留意見的審計報告時，應(yīng)于意見段之前另加說明段，以說明所持保留意見的理由。

3.否定意見。

嚴(yán)重違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，或者委托人提供的會計報表嚴(yán)重失實，且被審計單位拒絕調(diào)整，此時，注冊會計師應(yīng)出具有否定意見的報告，并在意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由。

4.拒絕表示意見

審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見和否定意見的審計報告時，不得以拒絕表示意見的審計報告代替。

例題11：判斷正誤：如果注冊會計師在審計過程中，無法對會計報表整體發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的報告。

答案：錯誤

例題12：審計報告的種類有( )。

A.無保留意見的審計報告

B.保留意見的審計報告

C.不確定意見的審計報告

D.拒絕表示意見的審計報告

答案：ABD

七、盈利預(yù)測審核報告

預(yù)測期間的確定原則為：如果預(yù)測是在發(fā)行人會計年度的前6個月作出的，則為預(yù)測時起至該會計年度結(jié)束時止的期限;如果預(yù)測是在發(fā)行人會計年度的后6個月作出的，則為預(yù)測時起至不超過下一個會計年度結(jié)束時止的期限。擬上市公司應(yīng)當(dāng)本著審慎的原則作出當(dāng)年的盈利預(yù)測，并經(jīng)過具有證券業(yè)從業(yè)資格的注冊會計師審核。如果存在影響盈利預(yù)測的不確定因素，則應(yīng)作出敏感性分析與說明。如果擬上市公司不能作出盈利預(yù)測，則應(yīng)在發(fā)行公告和招股說明書的顯要位置作出風(fēng)險警示。

八、法律意見書和律師工作報告

(一)法律意見書和律師工作報告概述

律師在制作法律意見書和律師工作報告的同時，應(yīng)制作工作底稿。律師已勤勉盡責(zé)仍不能發(fā)表肯定性意見的，應(yīng)發(fā)表保留意見，并說明相應(yīng)的理由及對本次發(fā)行上市的影響程度。

法律意見書和律師工作報告是發(fā)行人向中國證監(jiān)會申請公開發(fā)行證券的必備文件。法律意見書是律師對發(fā)行人本次發(fā)行上市的法律問題依法明確作出的結(jié)論性意見。

(二)法律意見書和律師工作報告的基本要求

律師出具法律意見書和律師工作報告所用的語句應(yīng)簡潔明晰。不得使用“基本符合條件”或“除×××以外，基本符合條件”一類的措辭。對不符合有關(guān)法律、法規(guī)和中國證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定的事項，或已勤勉盡責(zé)仍不能對其法律性質(zhì)或其合法性作出準(zhǔn)確判斷的事項，律師應(yīng)發(fā)表保留意見，并說明相應(yīng)的理由。更換后的律師或律師事務(wù)所應(yīng)對原法律意見書和律師工作報告的真實性和合法性發(fā)表意見。更換律師或律師事務(wù)所應(yīng)出具新的法律意見書和律師工作報告。

(三)法律意見書和律師工作報告的必備內(nèi)容

1.法律意見書的必備內(nèi)容

(9)關(guān)聯(lián)交易及同業(yè)競爭

(17)發(fā)行人的環(huán)境保護和產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)等標(biāo)準(zhǔn);

2.律師工作報告的必備內(nèi)容。

(7)發(fā)行人的獨立性;

(19)發(fā)行人的環(huán)境保護和產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)等標(biāo)準(zhǔn);

九、輔導(dǎo)報告

輔導(dǎo)報告是保薦人或主承銷商對擬發(fā)行證券的公司的輔導(dǎo)工作結(jié)束以后，就輔導(dǎo)情況、效果及意見向有關(guān)主管單位出具的書面報告。輔導(dǎo)報告作為公司申請股票發(fā)行和上市的必備文件，與公開發(fā)行股票公司申報材料一并報中國證監(jiān)會的派出機構(gòu)。

例題13：( )是律師對股份有限公司在發(fā)行準(zhǔn)備階段的審查工作依法作出的結(jié)論性意見。

A.法律意見書

B.律師工作報告

C.核查意見

D.推薦函

答案：A

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（責(zé)任編輯：zyc）

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