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四、會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析
(一)會(huì)計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目
會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。
一般披露的內(nèi)容包括:(16項(xiàng))
1.不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明。
2.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明。
3.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明。
4.或有事項(xiàng)的說(shuō)明 。
5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明。
6.對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明。
7.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明。
8.企業(yè)合并、分立的說(shuō)明。
9.企業(yè)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。
10.企業(yè)所有權(quán)益中,國(guó)家所有者權(quán)益各項(xiàng)目的變化數(shù)額及其變化原因。
11.收入說(shuō)明。
12.所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。
13.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明。
14.企業(yè)執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的各項(xiàng)改革措施、政策,對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大事項(xiàng)的說(shuō)明。
15.企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制情況的說(shuō)明。
16.有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
(二)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目的分析
1.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明。
(1)會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。一般情況下企業(yè)會(huì)選擇最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策反映其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。
(2)會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。
會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)于企業(yè)報(bào)表具有重大影響,證券分析師應(yīng)詳細(xì)分析企業(yè)所采納的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),確定企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)方法的選擇是否考慮了謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性三方面。
2.或有事項(xiàng)。企業(yè)的或有事項(xiàng)指可能導(dǎo)致企業(yè)損益的不確定狀態(tài)或情形。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)的后果尚需待未來(lái)該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí),所以企業(yè)一般不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),但必須在報(bào)表中披露。
(三)會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)基本財(cái)務(wù)比率的影響分析
1.對(duì)變現(xiàn)能力比率的影響。變現(xiàn)能力比率主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率,其分母均為流動(dòng)負(fù)債。其未在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映,但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露?;蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定,只有同時(shí)滿足如下三個(gè)條件才能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,列示于資產(chǎn)負(fù)債表上:
2.對(duì)運(yùn)營(yíng)能力比率的影響。
3.對(duì)負(fù)債比率的影響。
4.對(duì)盈利能力比率的影響。
五、公司財(cái)務(wù)狀況的綜合分析
(一)沃爾評(píng)分法
財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)價(jià)的先驅(qū)者之一是亞歷山大·沃爾,在20世紀(jì)初提出了信用能力指數(shù)的概念,把若干個(gè)財(cái)務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來(lái),以此評(píng)價(jià)公司的信用水平。它選擇了7種財(cái)務(wù)比率,分別給定了其在總評(píng)價(jià)中所占的比重,總和為100分。
(二)綜合評(píng)價(jià)方法
公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是盈利能力,其次是償債能力,此外還有成長(zhǎng)能力。它們之間大致可按5:3:2(行業(yè)平均數(shù))來(lái)分配比重。
綜合評(píng)價(jià)方法的關(guān)鍵技術(shù)是“標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分值”的確定和“標(biāo)準(zhǔn)比率”的建立。
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