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三、其他稅種
(一)資源稅和土地增值稅
【07年真題】在以下有關(guān)我國(guó)資源稅的表述中,正確的是。
A.資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事自然資源開發(fā)的單位和個(gè)人無條件征收的一種稅
B.資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事礦產(chǎn)資源開發(fā)的單位和個(gè)人無條件征收的一種稅
C.資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人因資源開發(fā)條件差異形成的級(jí)差收入征收的一種稅
D.資源稅的征收范圍包括所有的自然資源
答案:B
解析:此題B項(xiàng)的表述不完全正確,但相對(duì)來講是該題最合適的選項(xiàng)。
(二)關(guān)稅
關(guān)稅是指國(guó)家對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境或關(guān)境的應(yīng)稅貨物、物品征收的一種稅,包括進(jìn)口稅、出口稅和過境稅等。
1.進(jìn)口稅:海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物、物品所征收的關(guān)稅,是關(guān)稅中最主要的一種形式。
(1)有正稅和附加稅之分:
正稅是指按照稅則中法定稅率征收的進(jìn)口稅;
附加稅是在正稅基礎(chǔ)上額外加征的,旨在保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)和增加財(cái)政收入,通常屬于臨時(shí)性的限制進(jìn)口措施,如反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅等。
(2)設(shè)普通稅率和優(yōu)惠稅率:
普通稅率:對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)未訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物;
優(yōu)惠稅率:對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。
2.出口稅:海關(guān)對(duì)出口貨物、物品所征收的關(guān)稅。
發(fā)達(dá)國(guó)家一般都取消了,有些國(guó)家基于限制本國(guó)某些產(chǎn)品或自然資源的輸出等原因?qū)Σ糠殖隹谪浳镎魇?。出口稅稅率沒有普通和優(yōu)惠之分,是一種差別比例稅率。
3.過境稅:一國(guó)海關(guān)對(duì)通過其關(guān)境再轉(zhuǎn)運(yùn)到第三國(guó)的外國(guó)商品所征收的關(guān)稅。大多數(shù)國(guó)家已廢除。
【05年真題】以下對(duì)關(guān)稅的描述,不正確的是。
A.屬于直接稅
B.對(duì)進(jìn)出口貨物都設(shè)優(yōu)惠稅率
C.只對(duì)進(jìn)口貨物設(shè)優(yōu)惠稅率
D.只包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅
E.出口關(guān)稅稅率是一種差別比例稅率
答案:ABD
解析:稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的,稱為間接稅;稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的,成為直接稅。關(guān)稅是轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的稅負(fù),所以A項(xiàng)不正確。
四、國(guó)際稅收
(一)概念
國(guó)家稅收是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家權(quán)益的稅收活動(dòng)。
(二)稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)力。
(1)按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán),稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán),其基本含義是國(guó)家有權(quán)對(duì)來源于本國(guó)的收入課稅,而不論這種收入歸誰所有。
(2)按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán),分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),前者的基本含義是國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)公民課稅,而不論其收入來源于何處。后者的基本含義是國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)居民課稅,而不論其收入從何處取得。
(三)重復(fù)征稅及其減除
所謂國(guó)際重復(fù)征稅,是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家,對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人的同一所得,同時(shí)征收相同或類似的稅收。
避免國(guó)際重復(fù)征稅的兩種基本方法:
(1)免稅法。免稅法又稱豁免法,是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民(公民)來自國(guó)外的所得免予征稅,以此來徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅。
(2)抵免法。抵免法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民(公民)來自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅,但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來源所得在國(guó)外已納稅額,以避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。
稅收饒讓,又稱饒讓抵免,是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅,特準(zhǔn)給予饒讓,視同已納稅額而給予抵免,不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。稅收饒讓是抵免法的附加,而不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。
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