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四、成本與費用

(一)成本與費用的概念

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。在項目財務(wù)分析中，將管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用這三項費用與生產(chǎn)成本合并為總成本費用。

(二)成本與費用的種類

1.按其計算范圍可分為單位產(chǎn)品成本和總成本費用;

2.按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分為固定成本和可變成本;

3.按會計核算的要求有生產(chǎn)成本或稱制造成本;

4.按財務(wù)分析的特定要求有經(jīng)營成本。

(三)成本與費用估算要求

(1)成本與費用的估算，原則上應(yīng)遵循國家現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和(或)《企業(yè)會計制度》規(guī)定的成本和費用核算方法，同時應(yīng)遵循有關(guān)稅法中準予在所得稅前列支科目的規(guī)定。當兩者有矛盾時，一般應(yīng)按從稅的原則處理。

(2)結(jié)合運營負荷，分年確定各種投入的數(shù)量，注意成本費用與收入的計算口徑對應(yīng)一致。

(3)合理確定各項投入的價格，并注意與產(chǎn)出價格體系的一致性。

(4)各項費用劃分清楚，防止重復(fù)計算或低估漏算。

(5)成本費用估算的行業(yè)性很強，應(yīng)注意根據(jù)項目具體情況增減其構(gòu)成科目或改變名稱，反映行業(yè)特點。

(四)總成本費用估算

總成本費用是指在一定時期(項目評價中一般指一年)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的全部費用。

總成本費用的構(gòu)成和計算通常由以下兩種公式表達：

(1)生產(chǎn)成本加期間費用法

總成本費用=生產(chǎn)成本+期間費用

其中：生產(chǎn)成本=直接材料費+直接燃料和動力費+直接工資或薪酬+其他直接支出+制造費用

期間費用=管理費用+財務(wù)費用+營業(yè)費用

項目評價中一般只考慮財務(wù)費用中的利息支出，上式可改寫為：

期間費用=管理費用+利息支出+營業(yè)費用

(2)生產(chǎn)要素估算法

總成本費用=外購原材料、燃料及動力費+工資或薪酬+折舊費+攤銷費+修理費+利息支出+其他費用

這種方法是從估算各種生產(chǎn)要素的費用入手匯總得到項目總成本費用，而不管其具體應(yīng)歸集到哪個產(chǎn)品上。采用這種估算方法，不必考慮項目內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時也較容易計算可變成本、固定成本和增值稅進項稅額。

2.總成本費用各分項的估算要點(以生產(chǎn)要素估算法為例)

(1)外購原材料、燃料及動力費

需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：

1)相關(guān)專業(yè)所提出的外購原材料和燃料動力年耗用量。

2)選定價格體系下的預(yù)測價格，應(yīng)按入庫價格計算;或者按到廠價格計算，同時把途庫耗量換算到年耗用量中。

3)適用的增值稅稅率。

(2)工資或薪酬

工資或薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬，通常包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。

按照生產(chǎn)要素估算法估算總成本費用時，所采用的職工人數(shù)為項目全部定員。

執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的項目(企業(yè))，應(yīng)當用“職工薪酬”代替“工資”，職工薪酬包括：

1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

2)職工福利費;

3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

4)住房公積金;

5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

6)非貨幣性福利;

7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

確定工資或薪酬時需考慮以下因素：

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