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2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考試題及答案(2)

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本文導(dǎo)航

參考答案及解析:

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 2013年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=(120+30)-(120+30)/30×2=140(萬(wàn)元),賬面價(jià)值低于可收回金額,未發(fā)生減值,因此應(yīng)按照賬面價(jià)值140萬(wàn)元計(jì)量,而不是按照145萬(wàn)元列示,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;2014年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=(120+30)-(120+30)/30×3=135(萬(wàn)元),高于可收回金額,因此需要計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元,選項(xiàng)B正確;2014年確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的處置損益=150-130=20(萬(wàn)元),選項(xiàng)C正確;投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備處置時(shí)要轉(zhuǎn)出,但是資產(chǎn)減值損失不需要轉(zhuǎn)回,而是期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn),選項(xiàng)D正確。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下,同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。所以選項(xiàng)A不正確。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn):投資性房地產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出;

甲公司2015年因投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=80+(120-100)-5=95(萬(wàn)元)

4、

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn):投資性房地產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量;

以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2012年應(yīng)提折舊額為2 200÷20=110(萬(wàn)元),2012年收取的租金金額為100萬(wàn)元,因?yàn)榘l(fā)生減值跡象應(yīng)計(jì)提的減值金額為(2 200-2 200÷20)-1 700=390(萬(wàn)元),綜合對(duì)2012年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為-110+100-390=-400(萬(wàn)元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理:

2011年12月31日,

借:投資性房地產(chǎn)   2 200

貸:銀行存款    2 200

2012年12月31日,

借:銀行存款  100

貸:其他業(yè)務(wù)收入   100

借:其他業(yè)務(wù)成本   2 200/20  110

貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊     110

借:資產(chǎn)減值損失   390

貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備  390

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A,存貨的金額應(yīng)該是0;選項(xiàng)B,在建工程的金額=(資料2)3 500萬(wàn)元;選項(xiàng)C,固定資產(chǎn)金額應(yīng)該是0;選項(xiàng)D,投資性房地產(chǎn)的金額=(資料1)9 000-9 000/50×11/12+(資料3)(4 500-300+1 500)=14 535(萬(wàn)元),因?yàn)樵俅窝b修時(shí),需將尚未計(jì)提的裝修支出部分一次性轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本,所以要將這個(gè)原賬面價(jià)值300扣除。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】 債務(wù)重組過(guò)程中得到的抵債資產(chǎn)以其實(shí)際的公允價(jià)值以及為得到該項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)之和作為入賬價(jià)值,本題中辦公樓的公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元,沒(méi)有發(fā)生其他的費(fèi)用,所以辦公樓的入賬價(jià)值為1 800萬(wàn)元。

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A,對(duì)于土地使用權(quán),既不符合已出租的土地使用權(quán),也符合持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),所以不能作為投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)B,屬于自用房地產(chǎn),不作為投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)C,作為抵押物取得借款不影響企業(yè)將對(duì)外出租的廠房作為投資性房地產(chǎn)列報(bào);選項(xiàng)D,企業(yè)并不對(duì)廠房擁有所有權(quán),所以不作為投資性房地產(chǎn)核算。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式,屬于會(huì)計(jì)政策變更,應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。對(duì)于減值部分,原來(lái)計(jì)提減值時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn),現(xiàn)在計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí),減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,所以也要轉(zhuǎn)回相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn);而此時(shí)該資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。相關(guān)分錄為:

借:投資性房地產(chǎn)——成本4000

——公允價(jià)值變動(dòng) 500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

貸:投資性房地產(chǎn)4000

遞延所得稅資產(chǎn)(300×25%)75

遞延所得稅負(fù)債{[4500-(4000-240)]×25%}185

盈余公積78

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)702

所以投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換對(duì)甲公司留存收益的影響=[4500-(4000-240-300)]×75%=780(萬(wàn)元)。

9、

【正確答案】 A

【答案解析】 外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。選項(xiàng)B、C,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D,應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 寫字樓的初始入賬價(jià)值=1 200+250+949=2 399(萬(wàn)元),相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

借:工程物資 1 200

貸:銀行存款 1 200

借:投資性房地產(chǎn)——在建 1 200

貸:工程物資 1 200

借:投資性房地產(chǎn)——在建 250

貸:庫(kù)存商品  250

借:投資性房地產(chǎn)——在建 949

貸:應(yīng)付職工薪酬    949

借:投資性房地產(chǎn) 2 399

貸:投資性房地產(chǎn)——在建   2 399

11、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)C,準(zhǔn)則規(guī)定:投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值兩種模式,通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量,滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式,選項(xiàng)C正確。選項(xiàng)D,投資性房地產(chǎn)是企業(yè)用于賺取租金或資本增值的房產(chǎn)和地產(chǎn),選項(xiàng)D不正確。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 2014年6月30日:

借:投資性房地產(chǎn)——成本1 500

累計(jì)折舊75

貸:固定資產(chǎn)1 500

其他綜合收益75

借:銀行存款50

貸:預(yù)收賬款50

2014年12月31日:

借:預(yù)收賬款50

貸:其他業(yè)務(wù)收入50

借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益100

合并報(bào)表抵消分錄:

借:固定資產(chǎn)——原價(jià)1 500

其他綜合收益75

公允價(jià)值變動(dòng)損益100

貸:投資性房地產(chǎn)——成本1 500

——公允價(jià)值變動(dòng) 100

固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊75

借:營(yíng)業(yè)收入50

貸:管理費(fèi)用50

借:管理費(fèi)用15

貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15

2014年6月30日,甲公司將自用的辦公樓出租給乙公司,且按照公允價(jià)值模式計(jì)量,說(shuō)明甲公司個(gè)別報(bào)表中后半年沒(méi)有計(jì)提折舊,但站在合并報(bào)表的角度來(lái)看,則應(yīng)該視同這項(xiàng)出租業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生,所以合并報(bào)表中仍應(yīng)該計(jì)提折舊,折舊額=1500/50/2=15(萬(wàn)元)。

2、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 會(huì)計(jì)處理:

2007年12月31日,

借:投資性房地產(chǎn)——成本    1800

累計(jì)折舊       500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   300

公允價(jià)值變動(dòng)損益   200

貸:固定資產(chǎn)       2800

2008年12月31日,

借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

借:銀行存款 150

貸:其他業(yè)務(wù)收入 150

2009年12月31日,

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30

借:銀行存款 150

貸:其他業(yè)務(wù)收入 150

2010年12月31日

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 40

貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40

借:銀行存款 150

貸:其他業(yè)務(wù)收入 150

3、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)A,應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目,按其差額,貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。選項(xiàng)C,應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按其賬面余額,貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,按其差額,貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。選項(xiàng)D,應(yīng)通過(guò)其他業(yè)務(wù)收支來(lái)核算,一般不涉及資產(chǎn)處置損益。

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 根據(jù)資料(1),本期后續(xù)支出應(yīng)資本化的金額為30萬(wàn)元,本期不需要計(jì)提折舊,也不存在租金收入,因此增加“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為30萬(wàn),對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)影響金額為0。

根據(jù)資料(2),本期后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化的金額為5萬(wàn)元;本期應(yīng)計(jì)提折舊=90/8=11.25(萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,同時(shí)減少投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值。因此減少“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為11.25萬(wàn)元,影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=20-5-11.25=3.75(萬(wàn)元)。

根據(jù)資料(3),上半年正常租賃業(yè)務(wù),計(jì)提折舊2.5萬(wàn)元,收取租金15萬(wàn)元;下半年后續(xù)支出應(yīng)資本化的金額為9萬(wàn)元。因此增加“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=9-2.5=6.5(萬(wàn)元),影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=15-2.5=12.5(萬(wàn)元)。

綜上所述,甲公司因投資性房地產(chǎn)的正常租賃和后續(xù)支出,使2015年資產(chǎn)負(fù)債表中“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目與期初余額相比,發(fā)生變動(dòng)的金額=30-11.25+6.5=25.25(萬(wàn)元),對(duì)2015年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的影響金額=3.75+12.5=16.25(萬(wàn)元)。

5、

【正確答案】 AB

【答案解析】 2015年有關(guān)投資性房地產(chǎn)的處理:

借:銀行存款 150

貸:其他業(yè)務(wù)收入 150

借:其他業(yè)務(wù)成本 100

貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

借:資產(chǎn)減值損失 100

貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

出租時(shí)該建筑物的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元,已提折舊500萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元,尚可使用年限為20年,所以2015年計(jì)提的折舊=(2800-500-300)/20=100(萬(wàn)元),2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1800(萬(wàn)元),計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=(2800-500-300-100)-1800=100(萬(wàn)元),投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)2015年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=150-100-100=-50(萬(wàn)元)。

6、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項(xiàng)A,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不需要計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,也不需要進(jìn)行減值測(cè)試,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值;選項(xiàng)C,公允價(jià)值高于賬面余額的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

7、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)A,非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)不會(huì)產(chǎn)生差額,存貨應(yīng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;選項(xiàng)C,企業(yè)的投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項(xiàng)D,以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí),公允價(jià)值大于賬面價(jià)值形成的貸方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

本題考查的知識(shí)點(diǎn)是投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換原則、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更。該知識(shí)點(diǎn)在客觀題中的考查點(diǎn)往往在于會(huì)計(jì)科目的選擇,在學(xué)習(xí)該知識(shí)點(diǎn)時(shí)注意把握以下規(guī)律:①成本模式無(wú)轉(zhuǎn)換差額,固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換:對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn);存貨與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換:按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn);②公允價(jià)值模式:投轉(zhuǎn)非投差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,非投轉(zhuǎn)投借方差計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,貸方差計(jì)入其他綜合收益。

8、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 會(huì)計(jì)處理:

借:固定資產(chǎn)       19 200

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (500+19 200÷40×3)1 940

貸:投資性房地產(chǎn)        19 200

累計(jì)折舊           1 940

2009年9月30日已計(jì)提折舊500萬(wàn)元,至2×12年9月30日共計(jì)提折舊金額=500+19200÷40×3=1940(萬(wàn)元)。

三、計(jì)算分析題

1、

【正確答案】 外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。所以,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 450+50=1 500(萬(wàn)元)(1分)

【正確答案】

借:銀行存款120

貸:其他業(yè)務(wù)收入120(0.5分)

借:其他業(yè)務(wù)成本(1 500/50)30

貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊30(0.5分)

2013年12月31日,投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價(jià)值=1 500-1 500/50×2=1 440(萬(wàn)元)(0.5分)

應(yīng)確認(rèn)的減值金額=1 440-1 200=240(萬(wàn)元)(0.5)

借:資產(chǎn)減值損失240

貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備240(1分)

【正確答案】 2014年1月1日,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元。

與改擴(kuò)建相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:投資性房地產(chǎn)——在建1 200

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊60

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備240

貸:投資性房地產(chǎn)1 500(1分)

借:投資性房地產(chǎn)——在建304

貸:銀行存款304(0.5分)

借:其他業(yè)務(wù)成本200

貸:銀行存款200(0.5分)

借:投資性房地產(chǎn)1 504

貸:投資性房地產(chǎn)——在建1 504(1分)

【正確答案】 相關(guān)分錄如下:

借:投資性房地產(chǎn)——成本1 504

——公允價(jià)值變動(dòng) 96

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊  [1504/(50-3)]  32

貸:投資性房地產(chǎn)1 504

盈余公積12.8

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 115.2 (2分)

【正確答案】

借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益100(1分)

四、綜合題

1、

【正確答案】 轉(zhuǎn)換之前,固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊金額=4 000/50×2=160(萬(wàn)元);則相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為:

借:投資性房地產(chǎn)——成本4 500

累計(jì)折舊160

貸:固定資產(chǎn)4 000

其他綜合收益 660(4分)

【正確答案】 20×6年12月31日:

借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 500(2分)

借:銀行存款333

貸:其他業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  33(2分)

【正確答案】 20×7年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=5 300-5 000=300(萬(wàn)元);因此應(yīng)確認(rèn)的損益金額=300+300=600(萬(wàn)元)。(4分)

【正確答案】 處置時(shí):

借:銀行存款 6 105

貸:其他業(yè)務(wù)收入5 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 605 (1分)

借:其他業(yè)務(wù)成本5 300

貸:投資性房地產(chǎn)——成本4 500

——公允價(jià)值變動(dòng)800(2分)

將原計(jì)入其他綜合收益與公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本:

借:其他綜合收益 660

公允價(jià)值變動(dòng)損益 800

貸:其他業(yè)務(wù)成本 1 460(2分)

因此,甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益=5 500-5 300-800+1 460=860(萬(wàn)元)。(1分)

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