參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：B

【答案解析】：選項(xiàng)B是減責(zé)事由;A選項(xiàng)是免責(zé)事由;C選項(xiàng)是無效免責(zé)事由;D選項(xiàng)是免責(zé)事由。

2.

【正確答案】：A

【答案解析】：由于被審計單位串通舞弊導(dǎo)致重大舞弊行為沒有查出來，通常認(rèn)為注冊會計師沒有過失或具有普通過失。

3.

【正確答案】：A

【答案解析】：如果財務(wù)報表中存在重大錯報事項(xiàng)，注冊會計師運(yùn)用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項(xiàng)查出來一般在訴訟中被解釋為重大過失。

4.

【正確答案】：B

5.

【正確答案】：B

【答案解析】：注冊會計師嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則，且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，那么即使沒有發(fā)現(xiàn)錯報，也認(rèn)定注冊會計師沒有過失，因?yàn)樽詴嫀煂徲嬏峁┑氖呛侠肀ＷC而不是絕對保證。

6.

【正確答案】：C

【答案解析】：選項(xiàng)B是審計失敗;選項(xiàng)D中沒有說明審計人員是否遵循了審計準(zhǔn)則。

7.

【正確答案】：B

【答案解析】：審計失敗是注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見，包括注冊會計師沒有完全遵守和完全沒有遵守兩種情況。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：ACD

【答案解析】：管理建議書是注冊會計師竭誠為客戶提供服務(wù)的具體體現(xiàn)，它并不能減輕注冊會計師的審計責(zé)任。

2.

【正確答案】：BD

【答案解析】：《司法解釋》規(guī)定：“會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：(一)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;(二)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);(三)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;(四)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金;(五)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資?！?。

3.

【正確答案】：BD

【答案解析】：注意本題的前提是，審計意見是正確的。如果選項(xiàng)A正確，意味著審計范圍有重大遺漏，與前提矛盾;如果選項(xiàng)C正確，就不應(yīng)出具無保留意見，與前提矛盾;選項(xiàng)D也是可能的，因?yàn)楝F(xiàn)行審計準(zhǔn)則認(rèn)為監(jiān)盤程序可能存在滿意的替代程序。

4.

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：選項(xiàng)A由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，對于被審計單位精心策劃和掩蓋的舞弊行為，注冊會計師完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)也可能沒有發(fā)現(xiàn)，此時注冊會計師沒有過失，也不需承擔(dān)法律責(zé)任。選項(xiàng)B證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。選項(xiàng)C由于審計測試技術(shù)和被審計單位內(nèi)部控制制度的局限性，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和披露財務(wù)報表中的所有錯報。選項(xiàng)D屬于注冊會計師的欺詐行為。

5.

【正確答案】：ABD

【答案解析】：選項(xiàng) AD是對審計責(zé)任和被審計單位管理層和治理層責(zé)任的說明，應(yīng)當(dāng)選擇。選項(xiàng)B應(yīng)重點(diǎn)考慮，由于注冊會計師只關(guān)注和發(fā)現(xiàn)那些對發(fā)表審計意見有影響的嚴(yán)重錯弊，所以說，注冊會計師審計不是針對錯誤與舞弊的專門審計，選項(xiàng)B正確。運(yùn)用以前章節(jié)的知識，很容易判斷注冊會計師應(yīng)對其助理人員的工作負(fù)責(zé)，故選項(xiàng)C錯誤。注冊會計師的審計意見只能合理保證財務(wù)報表使用人確定已審報表的可信賴程度，他不是財務(wù)報表的保證人。由于審計測試技術(shù)和被審計單位內(nèi)部控制的局限性，注冊會計師只能將財務(wù)報表中的重大錯誤舞弊揭露出來。同時被審計單位管理層和治理層本身就應(yīng)對其編制的財務(wù)報表負(fù)責(zé)。

6.

【正確答案】：ABD

【答案解析】：罰款只適用于會計師事務(wù)所，不適用于注冊會計師，所以選項(xiàng)C錯誤。

7.

【正確答案】：ABD

【答案解析】：注冊會計師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，違約、過失和欺詐是導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因中源于注冊會計師自身的三種原因。

三、簡答題

1.

【正確答案】：《司法解釋》第十條規(guī)定：會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：

(1)應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。(2分)

(2)對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實(shí)審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。(2分)

(3)會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計金額為限。(2分)

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