答案與解析

一、單選題(每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng))

1.

【答案】B

【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)2016年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=4200-4200×2/20=3780(萬元)，2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=3780-3780×2/20=3402(萬元)。

2.

【答案】D

【解析】大海公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-30=120(萬元)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=120×150%=180(萬元)。

3.

【答案】B

【解析】確認(rèn)國債利息收入時(shí)同時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn),會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的賬面價(jià)值與稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

4.

【答案】B

【解析】2016年年末，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×25%=75(萬元);2017年年末，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=300+200-100=400(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×25%=100(萬元)，2017年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為25萬元(100-75)。

5.

【答案】D

【解析】B專利技術(shù)2017年12月31日賬面價(jià)值=4000-4000/10×6/12=3800(萬元)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=3800×150%=5700(萬元)，形成可抵扣暫時(shí)性差異=5700-3800=1900(萬元)，但是不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，也不是企業(yè)合并，不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

6.

【答案】D

【解析】本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(150-120)×25%=7.5(萬元)，本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(300-260)×25%-5=5(萬元)，遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債+本期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-7.5=-2.5(萬元)。

7.

【答案】D

【解析】3年的預(yù)計(jì)盈利已經(jīng)超過600萬元的虧損，說明可抵扣暫時(shí)性差異能夠在稅法規(guī)定的5年經(jīng)營期內(nèi)轉(zhuǎn)回，應(yīng)該確認(rèn)這部分遞延所得稅資產(chǎn)。2016年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600×25%=150(萬元);2017年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=150×25%=37.5(萬元)。

8.

【答案】A

【解析】①甲公司2017年應(yīng)納稅所得額=400+10+(200-1000×15%)-10=450(萬元);②應(yīng)交所得稅=450×25%=112.5(萬元);③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(200-1000×15%)×25%-0=12.5(萬元);④確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10×25%-0=2.5萬元;⑤所得稅費(fèi)用=112.5-12.5+2.5=102.5(萬元)。

9.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A、C和D，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，導(dǎo)致“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加。

10.

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B和C，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。

二、多選題(每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

1.

【答案】BD

【解析】2017年12月31日，投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=(25000-5000)-(25000-5000)/10×9/12=18500(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為24000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=24000-18500=5500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=5500×25%=1375(萬元)，選項(xiàng)B正確;2017年3月31日寫字樓賬面價(jià)值為23000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=25000-5000=20000(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=23000-20000=3000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3000×25%=750(萬元)，因轉(zhuǎn)換時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差異計(jì)入其他綜合收益，所以遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)科目也為其他綜合收益，金額為750萬元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額=1375-750=625(萬元)，選項(xiàng)D正確。

2.

【答案】ABD

【解析】2017年12月31日存貨成本為90萬元，可變現(xiàn)凈值為70萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為20萬元，本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=20-(10-2)=12(萬元)，存貨賬面價(jià)值=90-20=70(萬元)，存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為成本90萬元，選項(xiàng)A、B和D正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

3.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

4.

【答案】AC

【解析】“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”賬面價(jià)值=4800-4000=800(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異800萬元，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;甲公司2016年度按稅法可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000×2.5%=100(萬元)，實(shí)際發(fā)生的90萬元當(dāng)期可扣除，2016年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5(萬元)。

5.

【答案】ABC

【解析】本期應(yīng)納稅所得額=200+15+3+5+20=243(萬元);本期應(yīng)交所得稅=243×25%=60.75(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=(5+20)×25%=6.25(萬元);所得稅費(fèi)用=60.75-6.25=54.5(萬元)。

6.

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)A，購買日乙公司考慮所得稅影響后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=600-(600-500)×25%=575(萬元);選項(xiàng)B，購買日確認(rèn)商譽(yù)=700-575×100%=125(萬元);選項(xiàng)C，因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)D，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異對應(yīng)資本公積而非所得稅費(fèi)用。

7.

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)擬長期持有權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異不確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D，超出部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，不確認(rèn)遞延所得稅。

8.

【答案】AC

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確。但是，同時(shí)具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：(1)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;(2)交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)，選項(xiàng)C正確。

9.

【答案】ACD

【解析】企業(yè)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅應(yīng)當(dāng)和計(jì)入到暫時(shí)性差異的科目一致，如果該暫時(shí)性差異計(jì)入到其他綜合收益，則遞延所得稅對應(yīng)其他綜合收益，如果暫時(shí)性差異計(jì)入了損益，則遞延所得稅對應(yīng)所得稅費(fèi)用，如果暫時(shí)性差異計(jì)入到資本公積，則確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)資本公積，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

10.

【答案】AB

【解析】應(yīng)交所得稅應(yīng)當(dāng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債一欄，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

三、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示)

1.

【答案】

(1)應(yīng)納稅所得額=2000+[300×2/10-(300-15)/10]-120/10+(120-90)+80=2129.5(萬元)，應(yīng)交所得稅=2129.5×25%=532.38(萬元);

(2)

事項(xiàng)(1)2017年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-300/10×2=240(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300-(300-15)/10=271.5(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=271.5-240=31.5(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=31.5×25%=7.88(萬元);

事項(xiàng)(2)無形資產(chǎn)使用壽命不確定，不計(jì)提攤銷，所以2017年12月31日成本為120萬元，可收回金額為90萬元，所以賬面價(jià)值為90萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=120-120/10=108(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=108-90=18(萬元)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=18×25%=4.5(萬元);

事項(xiàng)(3)2017年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元);

事項(xiàng)(4)2017年12月31日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)債務(wù)工具賬面價(jià)值為1020萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1020-900=120(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30萬元(120×25%);

綜上：

2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=7.88+4.5+20=32.38(萬元)。

2017年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為30萬元。

(3)

2017年所得稅費(fèi)用=532.38-32.38=500(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 32.38

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　532.38

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　30

2.

【答案】

(1)

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　1010

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1010(200×5+10)

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　 390

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 390(1400-1010)

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 97.5(390×25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　97.5

(2)2×17年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額=500-350-50+[4000-4000×(1-10%)/20×9/12-3600]×25%+(350-310)×25%(事項(xiàng)4)=176.25(萬元)。

(3)2×17年年末“遞延所得稅負(fù)債”科目余額=(1400-1010)×25%=97.5(萬元)。

(4)長城公司2×17年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=500-176.25=323.75(萬元)

(5)應(yīng)納稅所得額=6000+[(4000-3600)-4000×(1-10%)/20×9/12](事項(xiàng)1)-100(事項(xiàng)2)+40(事項(xiàng)4)-50÷25%(事項(xiàng)5轉(zhuǎn)回上年超標(biāo)的廣告費(fèi))-350÷25%(彌補(bǔ)以前年度虧損)=4605(萬元)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=4605×25%=1151.25(萬元)。

(6)2×17年度所得稅費(fèi)用=1151.25+323.75=1475(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　1475

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　 1151.25

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　323.75

四、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟)

【答案】

(1)甲公司2017年度應(yīng)納稅所得額=7900+1600(資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助)+(2000-10000×15%)(廣告費(fèi)超支)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元);甲公司2017年度應(yīng)交所得稅=10100

×15%=1515(萬元)。

(2)

①資料一：

收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所以遞延收益的賬面價(jià)值為1600萬元;稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)=1600-1600=0(萬元)，累計(jì)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=1600-0=1600

(萬元)。

②資料二：

該以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=7.5×200=1500(萬元);其計(jì)稅基礎(chǔ)=5.5×200=1100(萬元)，累計(jì)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1500-1100=400(萬元)。

③資料三：廣告費(fèi)支出，因已經(jīng)全部用銀行存款支付，其賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-10000×15%=500(萬元)，累計(jì)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=500-0=500(萬元)。

④資料四：

該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700(萬元)，由于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元，累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=10000-9700=300(萬元)。

⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=(1600+300+500)×25%=600(萬元);“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=400×25%=100(萬元)

(3)本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=400×25%-0=100(萬元);本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=600-30=570(萬元);由于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，因此，本期遞延所得稅收益=本期遞延所得稅資產(chǎn)增加=570(萬元);所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-570=945(萬元)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 945

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 570

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　1515

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 100

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