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常見資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異分析

1.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

一般而言，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在稅法上是認(rèn)可的，因此固定資產(chǎn)的初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個(gè)方面：

A.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異;

B.因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。

2.無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

A.對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出均在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除。

B.無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷;會(huì)計(jì)上提取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值應(yīng)修正至此時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，稅法則對(duì)此通常不認(rèn)定，只承認(rèn)其原始入賬成本。

4.其他資產(chǎn)

(1)投資性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價(jià)值模式計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(2)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。減值準(zhǔn)備在稅法上一概不予承認(rèn)。

長期負(fù)債的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)處理

(一)長期借款

1.借入長期借款

借：銀行存款

貸：長期借款

2.歸還長期借款

借：長期借款

貸：銀行存款

3.發(fā)生利息、匯兌損失等借款費(fèi)用

(1)屬于籌建期間的

借：長期待攤費(fèi)用

貸：長期借款等

(2)屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用等

(3)屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費(fèi)用，在符合開始資本化的條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的

借：在建工程

貸：長期借款

(4)屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長期借款

與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所發(fā)生的存款利息，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)沖減所購建固定資產(chǎn)的工程成本。

(二)長期應(yīng)付款

1.融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等)

貸：長期應(yīng)付款(按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款)

銀行存款

應(yīng)付賬款(按應(yīng)支付的其他相關(guān)費(fèi)用)

2.按期支付融資租賃費(fèi)

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

3.租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)

借：固定資產(chǎn)——有關(guān)明細(xì)科目

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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