18.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，公司注冊地在A市。2018年3月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)甲公司以接盤的形式取得乙公司某房地產(chǎn)開發(fā)項目，并于當月1日立項后繼續(xù)開發(fā)。乙公司該項目于2015年12月1日立項開發(fā)。

(2)預(yù)售(A市)自建住宅樓取得預(yù)收款23600萬元。該項目《建筑工程施工許可證》注明開工日期為2016年8月1日。該項目取得土地支付的土地價款為53000萬元[其中51000萬元支付給政府，2000萬元支付給該宗土地原始用者(系個人)]，該宗土地面積為90000平方米。該項目的建筑面積為416000平方米，其中未單獨作價結(jié)算的公共配套設(shè)施的建筑面積為6000平方米。當月銷售住宅樓建筑面積為13650平方米。住宅樓全部出售給自然人。(該項目已經(jīng)辦理了竣工決算)

(3)銷售B市房地產(chǎn)項目取得收入5000萬元，該項目《建筑工程施工許可證》注明開工日期為2015年5月1日，竣工決算日期為2018年1月31日。該項目通過政府“招拍掛”方式取得土地，支付的土地價款為20000萬元，面積為15000平方米。該房地產(chǎn)項目的可售建筑面積為50000平方米，當月銷售的建筑面積為1500平方米。甲公司選擇簡易計稅方法計稅。房地產(chǎn)項目全部出售給自然人。

(4)將自建(A市)的一棟寫字樓整體銷售給丙公司(增值稅一般納稅人)，取得收入58000萬元。該寫字樓《建筑工程施工許可證》注明開工日期為2016年6月1日，該項目通過政府“招拍掛”方式取得土地，支付的土地價款為13000萬元，面積為10000平方米。該寫字樓的可售建筑面積為200000平方米。

(5)收取C市丁公司某項目的延期付款利息200萬元。該項目《建筑工程施工許可證》注明開工日期為2016年7月1日。

其他資料：上述款項均含增值稅，并已開具發(fā)票(含預(yù)售)，所有款項均已存入銀行，所支付的地價款均能取得合法票據(jù)、憑證等。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司取得的房地產(chǎn)項目是否符合財稅〔2016〕36號文件中所規(guī)定的銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目，并簡述理由。

(2)根據(jù)資料(2)～(5)，逐項說明甲公司是否可以開具增值稅專用發(fā)票，并簡述理由。

(3)根據(jù)資料(2)～(5)，計算甲公司當月應(yīng)預(yù)繳增值稅合計數(shù)。

(4)根據(jù)資料(2)～(5)，編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)甲公司屬于銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目，根據(jù)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的，屬于銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目。

(2)

資料(2)項目不得開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票;

資料(3)項目不得開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票;

資料(4)項目可以開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，一般納稅人向一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，可以開具增值稅專用發(fā)票;

資料(5)項目可以開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，延期付款利息屬于價外費用，屬于增值稅征稅范圍，可以開具增值稅專用發(fā)票。

(3)

資料(2)預(yù)繳增值稅=23600/(1+11%)×3%=637.84(萬元)

資料(3)預(yù)繳增值稅為0

資料(4)預(yù)繳增值稅為0

資料(5)預(yù)繳增值稅為0

甲公司合計當月預(yù)繳增值稅為637.84(萬元)。

(4)

資料(2)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23600

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　21261.26

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2338.74[23600/(1+11%)×11%]

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)　　　　　174.86

[13650/(416000-6000)×53000/(1+11%)×11%]

貸：開發(fā)成本(主營業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　　　174.86

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅　　　　　　　　　　　　　637.84

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　637.84

資料(3)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　4761.9

應(yīng)交稅費—簡易計稅　　　　 238.1[5000/(1+5%)×5%]

資料(4)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　52252.25

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

5747.75[58000/(1+11%)×11%]

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)

1288.29[13000/(1+11%)×11%]

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 1288.29

資料(5)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　180.18

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

19.82[200/(1+11%)×11%]

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