案例分析題八(本題10分)

甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，也高度重視企業(yè)并購以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。以下是該公事近年來的一些并購資料：

(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂協(xié)議。以100 000萬元購入乙集團(tuán)下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊?，A公司董事會(huì)進(jìn)行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為160 000萬元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為180 000萬元。10月1日，甲公司向乙集團(tuán)支付了100 000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為170 000萬元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬元。

(2)2011年6月30日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽定協(xié)議以160 000萬元的對(duì)價(jià)購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份;2011年11月30日，甲公司支付價(jià)款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為180 000萬元，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬元。并購?fù)瓿珊?，甲公司?duì)B銀行進(jìn)行了一系列整合：1)要求B銀行將服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù)，支持油所主業(yè)發(fā)展;2)要求B銀行對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高、運(yùn)行效果更好;3)要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進(jìn)銀行管理。以上整合收到了很好的效果。

(3)2012年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場(chǎng)形勢(shì)影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?，C公司當(dāng)日可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬元。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1、根據(jù)資料(1)，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由，同時(shí)指出合并日(或購買日)。

2、根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在合并日(或購買日)應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額，簡(jiǎn)要說明支付的價(jià)款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法;簡(jiǎn)要說明甲公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。

3、根據(jù)資料(2)，指出該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由;計(jì)算甲公司合并成本與確認(rèn)的可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說明該差額的會(huì)計(jì)處理方法。

4、根據(jù)資料(2)，指出該項(xiàng)合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡(jiǎn)要說明理由，并根據(jù)1)至5)指出合并后進(jìn)行了哪些類型的整合。

5、根據(jù)資料(3)，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由;計(jì)算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。

6、根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司購入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，并簡(jiǎn)要說明該差額的會(huì)計(jì)處理方法。

【參考答案】：

1、

甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。

理由：收購?fù)瓿珊?，A公司董事會(huì)進(jìn)行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。

甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：A公司是甲公司的母公司乙集團(tuán)下屬全資子公司。

合并日是2011年10月31日。(大綱31頁同一控制下企業(yè)合并)

2、

甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額=170 000萬元×50%=85000萬元。(大綱30頁“同一控制下的控股合并”)

支付的價(jià)款與長期股權(quán)投資金額之間差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。(大綱30頁“原則3”)。

甲公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。(大綱32頁“合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理”)

3、

該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：合并前甲公司于B銀行無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

甲公司合并成本與確認(rèn)的可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=160 000萬元-190 000萬元×90%=-11000萬元。

該差額應(yīng)體現(xiàn)在購買方當(dāng)期的合并利潤表中，計(jì)入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入。【大綱36頁(5)】

5、

甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。

理由：甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。已?jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。

甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長期股權(quán)投資金額=12000萬元+4000萬元=16000萬元。

在甲公司合并報(bào)表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額=12000-15000×70%=150萬元。(大綱36頁5)

6、

甲公司購入C公司20%股份支付的價(jià)款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=4000-18000×20%=400萬元。

該差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報(bào)表中資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。(大綱41頁購買子公司少數(shù)股權(quán))

案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

某省省級(jí)行政事業(yè)單位按照省級(jí)財(cái)政部門要求，參照?qǐng)?zhí)行中央級(jí)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實(shí)行國庫集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農(nóng)業(yè)廳財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會(huì)議。對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行研究。

關(guān)于對(duì)下屬單位的管理事項(xiàng)

(1)省政府決定自2012年7月1日起調(diào)整提高公務(wù)員津貼標(biāo)準(zhǔn)，省屬事業(yè)單位參照?qǐng)?zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提出增加人員經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算共計(jì)4 500萬元的申請(qǐng)。會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。

(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請(qǐng)根據(jù)實(shí)際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費(fèi)基本支出預(yù)算中的出國考察費(fèi)。會(huì)議建議審核同意并報(bào)省財(cái)政廳。

(3)對(duì)乙單位2012年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費(fèi)不足，將單位財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)貼。

(4)對(duì)乙單位2012年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實(shí)行國庫集中支付制度以后結(jié)存的財(cái)政撥款資金。

(5)對(duì)乙單位2012年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農(nóng)業(yè)廳對(duì)本單位上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財(cái)政應(yīng)返還額度處理。

(6)對(duì)丙單位2012年上半年會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨(dú)立核算培訓(xùn)中心簽訂的協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向丙單位上交管理費(fèi)200萬元;丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會(huì)議費(fèi)用，直接沖抵管理費(fèi)，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算一次。2012年上半年，丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會(huì)議費(fèi)共計(jì)56萬元，沖抵上半年管理費(fèi)后，丙單位于6月30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費(fèi)凈額44萬元。丙單位據(jù)此增加銀行存款、附屬單位繳款各44萬元。

關(guān)于農(nóng)業(yè)廳本級(jí)的事項(xiàng)

(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金120萬元，財(cái)務(wù)處王某將收到的租金作為其他收入處理。

(8)財(cái)務(wù)處李某等編制的2013年度農(nóng)業(yè)廳本級(jí)“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補(bǔ)貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。

(9)2011年12月，通過實(shí)施政府公開招標(biāo)采購(不屬于集中采購目錄范圍)，向A供應(yīng)商購買了一批專用設(shè)備，合計(jì)價(jià)款1 450萬元。2012年6月，需要為2011年12月所購的設(shè)備添購專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購預(yù)算為350萬元，會(huì)議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購該批設(shè)施。

(10)2012年6月，在資產(chǎn)清查過程中，查出賬外設(shè)備一臺(tái)。會(huì)議建議財(cái)務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬元暫時(shí)入賬，并于會(huì)后報(bào)請(qǐng)省財(cái)政廳批復(fù)。

要求：

根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府采購等國家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行如下分析、判斷：

1、逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)、(2)的建議是否正確，如不正確，分別說明理由。

2、逐項(xiàng)判斷省農(nóng)業(yè)廳下屬事業(yè)單位對(duì)事項(xiàng)(3)至(6)的做法或處理是否正確。對(duì)事項(xiàng)(3)、(4)，如不正確，分別說明理由;對(duì)事項(xiàng)(5)、(6)如不正確，分別說明正確的處理。

3、逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(7)至(10)的處理或建議是否正確[對(duì)事項(xiàng)(8)中的政府支出功能分類科目和政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目，須分別做出判斷];如不正確，分別說明理由。

（責(zé)任編輯：vstara）

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