本文主要介紹2012年會計(jì)職稱中級會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)精選講義第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。

一、對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

(一) 屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。

(二) 屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

在合并工作底稿中，將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時(shí)，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn);對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，可以直接以該子公司的凈利潤進(jìn)行確認(rèn)，但是該子公司的會計(jì)政策或會計(jì)期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時(shí)還應(yīng)對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。參見本書第六章的相關(guān)內(nèi)容。

在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄為：對于當(dāng)期該子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目;對于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期應(yīng)收款”等項(xiàng)目。對于當(dāng)期收到的凈利潤或現(xiàn)金股利，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。

對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“資本公積”項(xiàng)目。

需要說明的是，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

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（責(zé)任編輯：xll）

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