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第五節(jié) 財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政違法行為處罰法律制度

一、財(cái)政監(jiān)督法律制度

(一) 財(cái)政監(jiān)督概述

1. 財(cái)政監(jiān)督的概念

財(cái)政監(jiān)督，是國(guó)家憑借其權(quán)力對(duì)財(cái)政收支及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的檢查、督促活動(dòng)。

2. 財(cái)政監(jiān)督的性質(zhì)

財(cái)政，是國(guó)家為滿足公共欲望而取得、使用和管理資財(cái)?shù)幕顒?dòng)的總稱，是國(guó)家依靠其權(quán)力參與國(guó)民收入的分配和再分配的重要手段。財(cái)政監(jiān)督作為財(cái)政行為的一部分，是憑借國(guó)家政治權(quán)力所進(jìn)行的監(jiān)督，是在財(cái)政分配過(guò)程中所進(jìn)行的監(jiān)督，是為保障財(cái)政收入、支出和管理正常進(jìn)行所進(jìn)行的活動(dòng)。依據(jù)財(cái)政監(jiān)督法律制度進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督，也是對(duì)有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)的權(quán)力的制約。

3. 財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容

財(cái)政監(jiān)督內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是對(duì)財(cái)政收支活動(dòng)的監(jiān)督;二是通過(guò)財(cái)政收支活動(dòng)的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控。

對(duì)財(cái)政收支活動(dòng)的監(jiān)督，包括：(1) 對(duì)預(yù)算、計(jì)劃的編制及執(zhí)行的監(jiān)督;(2) 對(duì)財(cái)政收入上繳的監(jiān)督;(3) 對(duì)財(cái)政投資資金分配、使用和管理的監(jiān)督;(4) 對(duì)行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用和管理的監(jiān)督;(5) 對(duì)國(guó)家出資企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的監(jiān)督。監(jiān)督的角度主要有三性：合法性、合規(guī)性、效率性。

通過(guò)上述監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)規(guī)劃和計(jì)劃、對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策及其貫徹執(zhí)行的情況、對(duì)國(guó)民收入的分配和使用情況等監(jiān)督，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康有序運(yùn)行。

4. 財(cái)政監(jiān)督的類型

財(cái)政監(jiān)督可分為狹義的財(cái)政監(jiān)督和廣義的財(cái)政監(jiān)督、外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。這些類型還可以作進(jìn)一步的分類。

(1) 狹義的財(cái)政監(jiān)督和廣義的財(cái)政監(jiān)督。狹義的財(cái)政監(jiān)督，是指政府財(cái)政部門(mén)依法對(duì)財(cái)政管理相對(duì)人的財(cái)政收支及有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行的稽核和檢查。廣義的財(cái)政監(jiān)督，是包括權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和其他有關(guān)組織對(duì)財(cái)政收支和其他有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行的監(jiān)督，其監(jiān)督主體非常廣泛。運(yùn)行中的廣義的財(cái)政監(jiān)督，主要有三個(gè)方面：狹義的財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

(2) 外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督是指由財(cái)政等部門(mén)對(duì)財(cái)政相對(duì)人的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行的監(jiān)督，包括主管部門(mén)，財(cái)政、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)，有關(guān)社會(huì)中介組織對(duì)財(cái)政相對(duì)人的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指使用財(cái)政資金的單位自行組織的、由內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行檢查、監(jiān)督。

(二) 財(cái)政監(jiān)督法律制度概述

1. 財(cái)政監(jiān)督法律制度的概念

財(cái)政監(jiān)督法律制度，是規(guī)范財(cái)政監(jiān)督行為的法律規(guī)范的總稱。

2. 財(cái)政監(jiān)督法律制度的體系

財(cái)政監(jiān)督法律制度可以根據(jù)財(cái)政監(jiān)督行為的不同，分為不同的制度，包括財(cái)政收入監(jiān)督法律制度、財(cái)政支出監(jiān)督法律制度、財(cái)政投資監(jiān)督法律制度、國(guó)有監(jiān)督法律制度等。

3. 財(cái)政監(jiān)督法律制度的原則

財(cái)政監(jiān)督法律制度的原則，是財(cái)政監(jiān)督的基本準(zhǔn)則。根據(jù)財(cái)政監(jiān)督的目的，財(cái)政監(jiān)督的原則至少包括下列四項(xiàng)：一是依法監(jiān)督的原則。它要求監(jiān)督主體依照法定的權(quán)限和程序進(jìn)行監(jiān)督。二是獨(dú)立監(jiān)督的原則。它要求監(jiān)督主體按照法律賦予的權(quán)力和程序，獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)。三是公正監(jiān)督的原則。它要求監(jiān)督主體嚴(yán)格執(zhí)法，不枉不縱、不偏不倚。四是績(jī)效監(jiān)督的原則。它要求監(jiān)督主體不斷提高監(jiān)督的質(zhì)量和效率。

財(cái)政監(jiān)督法律制度所涉及的內(nèi)容很多。限于篇幅，主要介紹狹義人大監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、狹義財(cái)政監(jiān)督(下面簡(jiǎn)稱“財(cái)政監(jiān)督”)。

(三) 人大監(jiān)督法律制度

1. 監(jiān)督主體

全國(guó)人民代表大會(huì)是我國(guó)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，全國(guó)人大常委會(huì)是其常設(shè)機(jī)關(guān)。監(jiān)督財(cái)政，是全國(guó)人大及其常委會(huì)的權(quán)力和職責(zé)之一。

2. 監(jiān)督職權(quán)

預(yù)決算監(jiān)督是人大及其常委會(huì)財(cái)政監(jiān)督職權(quán)的主要方面。

各級(jí)人大的預(yù)算管理職權(quán)，包括：(1) 審查權(quán)。即有權(quán)審查本級(jí)總預(yù)算草案及本級(jí)總預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。(2) 批準(zhǔn)權(quán)。即有權(quán)批準(zhǔn)本級(jí)預(yù)算和本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。(3) 變更撤銷(xiāo)權(quán)。即有權(quán)撤銷(xiāo)或者改變本級(jí)人大常委會(huì)關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q議，縣級(jí)以上地方各級(jí)人大還有權(quán)撤銷(xiāo)本級(jí)政府關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定和命令。此外，設(shè)立預(yù)算的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，由于不設(shè)立人大常委會(huì)，因而其人大的預(yù)算管理職權(quán)不僅包括上述的審查權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)，而且還包括一般由人大常委會(huì)行使的監(jiān)督權(quán)，即有權(quán)監(jiān)督本級(jí)預(yù)算的執(zhí)行。

各級(jí)人大常委會(huì)的預(yù)算管理職權(quán)，包括：(1) 監(jiān)督權(quán)。即有權(quán)監(jiān)督本級(jí)總預(yù)算的執(zhí)行。(2) 審批權(quán)。即有權(quán)審批本級(jí)預(yù)算的調(diào)整方案以及本級(jí)政府的決算。(3) 撤銷(xiāo)權(quán)。全國(guó)人大常委會(huì)有權(quán)撤銷(xiāo)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人大及其常委會(huì)制定的同憲法、法律相抵觸的關(guān)于預(yù)算、決算的行政法規(guī)、決定和命令，以及地方性法規(guī)和決議;地方人大常委會(huì)有權(quán)撤銷(xiāo)本級(jí)政府和下一級(jí)人大及其常委會(huì)關(guān)于預(yù)算、決算的不適當(dāng)?shù)臎Q定、命令和決議。

(四) 審計(jì)監(jiān)督

1. 監(jiān)督主體

審計(jì)監(jiān)督主體是審計(jì)機(jī)關(guān)。我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)包括中央審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)。中央審計(jì)機(jī)關(guān)即審計(jì)署。審計(jì)署是國(guó)務(wù)院的組成部門(mén)，在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作。地方審計(jì)機(jī)關(guān)，是省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計(jì)廳、局。

2. 監(jiān)督職權(quán)

根據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)署享有下列職權(quán)：

一是有權(quán)直接今夏下列審計(jì)：(1) 中央財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支。(2) 中央各部門(mén)、事業(yè)單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支。(3) 省級(jí)人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算。(4) 中央銀行的財(cái)務(wù)收支和中央金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益狀況。(5) 國(guó)務(wù)院各部門(mén)管理的和受?chē)?guó)務(wù)院委托由社會(huì)團(tuán)體管理的社會(huì)保障基金、環(huán)境保護(hù)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。(6) 國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支。(7) 其他法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由審計(jì)署進(jìn)行的審計(jì)。

二是在審計(jì)基礎(chǔ)上，審計(jì)署向國(guó)務(wù)院報(bào)告和向國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)通報(bào)審計(jì)情況，提出制定和完善有關(guān)政策法規(guī)、宏觀調(diào)控措施的建議。向國(guó)務(wù)院總理提交中央預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告;受?chē)?guó)務(wù)院委托，向全國(guó)人大常委會(huì)提出中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作報(bào)告。

三是組織實(shí)施對(duì)貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)方針政策和宏觀調(diào)控措施情況的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查;組織地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);依法受理被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)決定的復(fù)議申請(qǐng)。

四是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定，配合稽查特派員對(duì)國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;組織對(duì)其他國(guó)有企業(yè)和國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。

地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)與審計(jì)署的職責(zé)類似，如：審計(jì)本地財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，審計(jì)本級(jí)政府各部門(mén)、事業(yè)單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支，審計(jì)下一級(jí)人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，等等。

(五) 財(cái)政監(jiān)督主體及職權(quán)

1. 財(cái)政監(jiān)督主體

財(cái)政監(jiān)督，包括財(cái)政和稅收、國(guó)資、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的監(jiān)督。

最狹義的財(cái)政監(jiān)督，僅指政府財(cái)政部門(mén)所進(jìn)行的監(jiān)督。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政體制，財(cái)政監(jiān)督的主體是政府財(cái)政部門(mén)及其相關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。財(cái)政部、地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)都設(shè)有財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

2. 財(cái)政監(jiān)督職權(quán)

(1) 財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督職權(quán)，主要體現(xiàn)在資金的籌集、分配、管理和使用過(guò)程中，通過(guò)審核、檢查和財(cái)政制裁等形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行各相關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督是財(cái)政監(jiān)督的主要部分。(2) 稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職權(quán)，主要體現(xiàn)在通過(guò)日常的征收管理，對(duì)納稅人的依法納稅進(jìn)行監(jiān)督。(3) 國(guó)資管理部門(mén)的監(jiān)督職權(quán)，主要體現(xiàn)在通過(guò)對(duì)各類國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估、界定和日常管理進(jìn)行監(jiān)督。(4) 海關(guān)的稅收監(jiān)督職權(quán)，主要體現(xiàn)在通過(guò)對(duì)進(jìn)出口的關(guān)稅和代征國(guó)內(nèi)各稅的征收，以及進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行的監(jiān)督進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督。

二、財(cái)務(wù)違法行為處罰法律制度

(一) 財(cái)政違法行為處罰法律制度概述

財(cái)政違法行為處罰制度，是由財(cái)政法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的，有關(guān)財(cái)政違法行為及其責(zé)任的法律制度的總稱。

財(cái)政違法行為處罰法律制度的淵源，主要是國(guó)務(wù)院于2004年11月30日發(fā)布并于2005年2月1日起施行的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)。同時(shí)，《稅收征收管理法》、《預(yù)算法》、《政府采購(gòu)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《擔(dān)保法》和《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政監(jiān)察法》等法律，《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》、《國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》等法規(guī)和財(cái)政部頒行的有關(guān)規(guī)章，也都是財(cái)政違法行為處罰法律制度的淵源。

財(cái)政違法行為處罰法律制度，包括如下兩類制度：一是違法主體、違法行為及其法律責(zé)任制度;二是執(zhí)法主體、執(zhí)法權(quán)力和執(zhí)法程序制度。下面擇要分五個(gè)方面闡述。

(二) 財(cái)政違法主體

財(cái)政違法主體，是指財(cái)政法定義務(wù)的違反者，即財(cái)政違法行為的主體。

財(cái)政違法主體可以從不同角度進(jìn)行分類，比如，財(cái)政違法主體可以分為組織和個(gè)人兩類，其中，組織可分為機(jī)關(guān)和單位，單位又可以分為企業(yè)單位和非企業(yè)單位。這樣，財(cái)政違法主體的具體形態(tài)就可以包括財(cái)政機(jī)關(guān)和其他國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、非企業(yè)單位、特定個(gè)人。

1. 財(cái)政機(jī)關(guān)和其他國(guó)家機(jī)關(guān)。財(cái)政機(jī)關(guān)包括：(1) 負(fù)責(zé)收取稅收收入和各種非稅收入的財(cái)政收入執(zhí)收機(jī)關(guān);(2) 承擔(dān)國(guó)家財(cái)政資金收支出納任務(wù)的國(guó)庫(kù);(3) 財(cái)政預(yù)決算的編制和預(yù)算執(zhí)行機(jī)關(guān);(4) 依法獲取、使用和管理財(cái)政資金的其他國(guó)家機(jī)關(guān)。這些機(jī)關(guān)否享有或部分享有財(cái)政的執(zhí)收、管理和使用權(quán)力、職責(zé)，因而也可能成為財(cái)政違法行為的主體。值得注意的是，在預(yù)算法中，中央和地方政府有可能會(huì)成為預(yù)算違法行為的主體。

2. 企業(yè)。企業(yè)是以營(yíng)利為目的、提供商品和服務(wù)的組織和個(gè)人。基于稅收義務(wù)和財(cái)政資金使用，企業(yè)可能成為財(cái)政違法行為的主體。

3. 非企業(yè)單位，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他非企業(yè)單位。事業(yè)單位，是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的而設(shè)立的非行政和非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)。社會(huì)團(tuán)體是指我國(guó)公民行使結(jié)社權(quán)利自愿組成的，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員的共同意愿，按照章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。這里主要指各民主黨派，以及財(cái)政供給經(jīng)費(fèi)的協(xié)會(huì)、聯(lián)合會(huì)和基金會(huì)等。這些單位都因?yàn)槠浣邮?、使用和管理?cái)政資金而可能成為財(cái)政違法行為的主體。

4. 特定個(gè)人，包括有財(cái)政違法行為的上述機(jī)關(guān)、單位中直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，以及有財(cái)政違法行為的個(gè)人。

2012年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法沖刺精講講義第七章

（責(zé)任編輯：xll）

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