(三) 財(cái)政違法行為及其法律責(zé)任

財(cái)政違法行為，是指違反財(cái)政法律義務(wù)的行為。根據(jù)《條例》的規(guī)定，財(cái)政違法行為分為14類。財(cái)政違法主體應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任形式主要有：停止違法行為;采取補(bǔ)救措施;通報(bào)批評、警告等處分;沒收違法所得、罰款等處罰。

下面就按照《條例》所規(guī)定的14類財(cái)政違法行為及其法律責(zé)任的次序分別闡述。需要說明的是，有的違法行為除可適用《條例》承擔(dān)法律責(zé)任外，還應(yīng)適用《稅收征收管理法》、《預(yù)算法》、《政府采購法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《擔(dān)保法》、《會計(jì)法》和《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政監(jiān)察法》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分;構(gòu)成犯罪的，還應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。

1. 違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為及其法律責(zé)任

違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為分為以下六類：

(1) 違規(guī)設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目。例如，違反法律、行政法規(guī)和國務(wù)院的規(guī)定或者未按規(guī)定報(bào)經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、自行制定出臺文件措施、設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目，等等。

(2) 違規(guī)擅自改變財(cái)政收入項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、對象和期限的行為。例如，擅自擴(kuò)大收入項(xiàng)目的收取范圍，向不屬于收取范圍之內(nèi)的單位、個(gè)人或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)收取財(cái)政收入，對按規(guī)定應(yīng)屬收取范圍、對象的財(cái)政收入應(yīng)收不收;擅自提高或降低稅率、費(fèi)率、標(biāo)準(zhǔn)，等等。

(3) 對已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政收入項(xiàng)目，仍然依照原項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)征收或者變換名稱予以收取的行為。

(4) 違反規(guī)定緩收、不收財(cái)政收入的行為。例如，延期繳納稅款;超過規(guī)定內(nèi)容、違反減稅、免稅程序、超權(quán)辦理減稅、免稅，等等。

(5) 將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入的行為。例如，稅收征收部門及其工作人員將已征收的稅款存入其他專戶、超過時(shí)間不入國庫;非稅收入不按規(guī)定繳入國庫或財(cái)政專戶、用于單位或小集體費(fèi)用開支，等等。

(6) 其他違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為。

上述六類違法行為的法律責(zé)任為：① 財(cái)政執(zhí)收單位及工作人員有上述違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定之一的，責(zé)令改正，補(bǔ)收應(yīng)當(dāng)收取的財(cái)政收入，限期退還違法所得。② 對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分。

2. 違反國家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為

違反國家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為包括下列五類：

(1) 隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入的行為，例如，對已征收的稅款、非稅收入款項(xiàng)不按規(guī)定開具相應(yīng)繳款書、對應(yīng)繳收入款項(xiàng)隱瞞不繳;對依照規(guī)定收取的財(cái)政收入，通過設(shè)立過渡賬戶、其他銀行存款賬戶或現(xiàn)金存放的方式，隱瞞不報(bào)、不繳入國庫、財(cái)政專戶，等等。

(2) 滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入的行為，例如，違反規(guī)定對已征收應(yīng)繳入國庫的稅收款項(xiàng)不入庫，而設(shè)置過渡賬戶、其他存款賬戶予以存放，超過國家規(guī)定入庫期限不入庫造成稅收滯留，等等。

(3) 坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入的行為，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員對按規(guī)定已收取的收入款項(xiàng)，不按規(guī)定及時(shí)繳入國庫或財(cái)政專戶，而直接用于沖抵列支單位工作經(jīng)費(fèi)，辦案支出及其他費(fèi)用支出。

(4) 不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級次、預(yù)算科目入庫的行為，例如，中央預(yù)算收入混入地方;地方預(yù)算收入混入中央，等等。

(5) 違反規(guī)定退付國庫庫款或者財(cái)政專戶款的行為，例如，執(zhí)收單位及其工作人員違反財(cái)政收入退庫和退付權(quán)限規(guī)定，越權(quán)審批退付國庫庫款和財(cái)政專戶款;不安國家規(guī)定的申報(bào)審批程序履行審批手續(xù)，退付國庫庫款和財(cái)政專戶款，等等。

上述五類違法行為的法律責(zé)任分別為：① 財(cái)政執(zhí)收單位及工作人員有上述違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。② 對單位給予警告或者通報(bào)批評。③ 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

3. 違反國家有關(guān)上解和下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為

違反國家有關(guān)上解和下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為包括下列六類：

(1) 延解、占壓應(yīng)當(dāng)上解的財(cái)政收入的行為，例如，承擔(dān)財(cái)政收入執(zhí)收任務(wù)的財(cái)政機(jī)關(guān)及其工作人員對按規(guī)定征收的財(cái)政收入，不安國家規(guī)定的繳庫時(shí)間及時(shí)足額繳入國庫，形成收入的延解、占壓，等等。

(2) 不依照預(yù)算或者用款計(jì)劃核撥財(cái)政資金的行為，例如，財(cái)政部門及其工作人員不按照年度預(yù)算和批準(zhǔn)的用款計(jì)劃的要求撥款，辦理無預(yù)算撥款、無用款計(jì)劃撥款、超預(yù)算、超用款計(jì)劃多撥款、人為扣減預(yù)算和用款計(jì)劃少撥款以及擅自改變預(yù)算支出的用途，等等。

(3) 違反規(guī)定收納、劃分、留解、追付國庫款項(xiàng)或者財(cái)政專戶款項(xiàng)的行為，例如，各級國庫、經(jīng)收處違反規(guī)定，對入庫的預(yù)算收入不審核，對入庫級次、預(yù)算科目等方面的問題不指出糾正，等等。

(4) 將應(yīng)當(dāng)納入國庫核算的財(cái)政收入放在財(cái)政專戶核算的行為，即把應(yīng)當(dāng)納入國庫核算反映的稅收收入、非稅收入，放在國庫以外的財(cái)政專戶或其他銀行存款賬戶核算反映。

(5) 擅自動用國庫庫款和財(cái)政專戶資金的行為，例如，財(cái)政收入執(zhí)收部門及其工作人員不經(jīng)政府財(cái)政部門或者政府財(cái)政部門授權(quán)的機(jī)構(gòu)同意，辦理國庫庫款退庫和財(cái)政專戶款項(xiàng)退付，等等。

(6) 其他違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為。

上述六類違法行為的法律責(zé)任分別為：① 財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員有上述違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定行為之一的，責(zé)令改正，限期退還違法所得。② 對單位給予以警告或者通告批評。③ 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

4. 違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為及其法律責(zé)任

違反違規(guī)使用、騙取財(cái)政資金的行為包括以下四類：

(1) 國家機(jī)關(guān)騙取財(cái)政資金的行為，例如，虛增財(cái)政支出數(shù)、多領(lǐng)財(cái)政資金;虛報(bào)人員數(shù)目、多得財(cái)政人員經(jīng)費(fèi)，等等。

(2) 國家機(jī)關(guān)截留挪用財(cái)政資金行為，例如，截留應(yīng)撥財(cái)政資金，挪作他用;挪用事業(yè)經(jīng)費(fèi)，補(bǔ)充行政經(jīng)費(fèi)不足，等等。

(3) 滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金的行為，例如，批復(fù)預(yù)算不及時(shí)，滯留下?lián)茇?cái)政資金;向具體用款單位撥款不及時(shí)，滯留財(cái)政資金，等等。

(4) 擴(kuò)大財(cái)政資金開支范圍，提高財(cái)政資金開支標(biāo)準(zhǔn)的行為，例如，向非預(yù)算單位撥付財(cái)政資金，擴(kuò)大財(cái)政資金支出范圍，等等。

上述四類違法行為的法律責(zé)任分別為：① 國家機(jī)關(guān)及工作人員有上述違反國家規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。② 對單位給予警告或者通告批評。③ 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

5. 違反國家預(yù)算管理規(guī)定的行為及其法律責(zé)任

違反國家預(yù)算管理規(guī)定的行為包括以下六類：

(1) 虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出的行為，例如，通過稅收征收機(jī)關(guān)向企事業(yè)單位收“過頭稅”虛增財(cái)政收入;通過稅收征收機(jī)關(guān)虛開稅票、繳款書虛假入庫而虛增財(cái)政收入，等等。

(2) 違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算的行為，例如，政府部門、其他單位及其工作人員在編制預(yù)算草案中，違反《預(yù)算法》規(guī)定，對必須列入預(yù)算的收入、支出予以隱瞞或者少列，將上年非正常收入、支出作為編制預(yù)算收入、支出的依據(jù)，甚至弄虛作假的行為，等等。

(3) 違反規(guī)定調(diào)整預(yù)決算的行為，例如，未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算、各級政府作出任何使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過總收入或者使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的決定行為;各級政府、各部門決算草案報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后擅自調(diào)整，等等。

(4) 違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算級次、預(yù)算收支種類的行為，例如，財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員，對按規(guī)定收取的財(cái)政收入，不按國家法律、行政法規(guī)和規(guī)章確定的預(yù)算級次和預(yù)算科目列收入庫和繳入財(cái)政專戶，而擅自調(diào)整變換預(yù)算級次和預(yù)算科目，主要手段是在征收、開票環(huán)節(jié)對收入項(xiàng)目的預(yù)算級次、預(yù)算科目予以改變，等等。

(5) 違反規(guī)定動用預(yù)算預(yù)備費(fèi)或者挪用預(yù)算周轉(zhuǎn)金的行為，例如，未經(jīng)本級政府批準(zhǔn)動用本級預(yù)備費(fèi)，等等。

(6) 違反國家關(guān)于轉(zhuǎn)移支付管理規(guī)定的行為，例如，虛報(bào)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助資金項(xiàng)目，夸大轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目資金缺口，虛減、壓低申報(bào)財(cái)政收入實(shí)際水平，套取轉(zhuǎn)移支付資金，等等。

上述六類違法行為的法律責(zé)任分別為：① 財(cái)政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員有上述違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定行為之一的，責(zé)令改正，追回有關(guān)款項(xiàng)，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級次。② 對單位給予以警告或者通告批評。③ 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職處分。

6. 違反國家有關(guān)國有資產(chǎn)管理規(guī)定的行為及其法律責(zé)任

違反國家有關(guān)國有資產(chǎn)管理規(guī)定的行為，主要有以下八類：

(1) 對取得的國有資產(chǎn)不登記或不及時(shí)登記，擅自占有、使用。

(2) 將應(yīng)界定為國有資產(chǎn)的物質(zhì)，擅自占有、使用。

(3) 利用虛假資料，虛增或虛減國有資產(chǎn)價(jià)值，達(dá)到非法占有使用的目的。

(4) 基建工程完成后，不進(jìn)行竣工決算或不納入固定資產(chǎn)賬目核算，擅自使用。

(5) 國家機(jī)關(guān)對于應(yīng)納入單位統(tǒng)一賬目核算的國有資產(chǎn)不入賬，或?qū)①~內(nèi)國有資產(chǎn)違規(guī)轉(zhuǎn)出，私設(shè)賬目或不設(shè)賬目。

(6) 違反規(guī)定將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。

(7) 違反規(guī)定出售、調(diào)撥、報(bào)損、報(bào)廢國有資產(chǎn)，使國有資產(chǎn)受到損失。

(8) 違反規(guī)定隨意核銷債權(quán)，使國有資產(chǎn)受到損失。

有上述八類違法行為的法律責(zé)任分別為：① 國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，擅自占有、使用、處置國有資產(chǎn)的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，限期退還違法所得和被侵占的國有資產(chǎn)。② 對單位給予警告或者通報(bào)批評。③ 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

7. 違反國家投資建設(shè)項(xiàng)目管理的行為及其法律責(zé)任

違反國家投資建設(shè)項(xiàng)目管理的行為，包括以下四類：

(1) 截留、挪用國家建設(shè)資金的行為，例如，將國家建設(shè)項(xiàng)目資金用于日常開支。建設(shè)單位將國家撥付的專項(xiàng)基建資金未轉(zhuǎn)撥給施工單位，而是將基建資金截留在本單位，用于彌補(bǔ)本單位行政事業(yè)等日常經(jīng)費(fèi)不足上，等等。

(2) 以虛報(bào)、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金的行為，例如，謊報(bào)建設(shè)項(xiàng)目，編造立項(xiàng)申請報(bào)告，騙取國家建設(shè)資金。以無中生有的手法，按照國家投資建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和要求，憑空編制建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)申請報(bào)告以及相關(guān)證明材料，騙取國家有關(guān)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)立項(xiàng)或制定項(xiàng)目預(yù)算，從而騙取國家資金，等等。

(3) 違反規(guī)定超概算投資的行為，例如，擅自提高各項(xiàng)費(fèi)用定額，超概算投資。擅自提高建設(shè)安裝費(fèi)用、設(shè)備工器具購置費(fèi)或高估冒算，高套定額，或用多計(jì)重計(jì)費(fèi)用形式超概算投資，形成資金浪費(fèi)，等等。

(4) 虛列投資完成額的行為。例如，虛列材料采購成本。采購地點(diǎn)無原因的舍近求遠(yuǎn)，增加運(yùn)輸成本，利用采購和訂貨權(quán)力虛抬價(jià)格拿回扣，采購人員、驗(yàn)收人員、供貨單位等內(nèi)外勾結(jié)，接受賄賂，監(jiān)守自盜，貪污，從而以次充好，以低價(jià)充高價(jià)或?qū)⒇澪鄣牟牧蟽r(jià)值計(jì)入采購成本虛列投資額，等等。

上述四類違法行為的法律責(zé)任分別為：① 單位和個(gè)人有上述違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定行為之一的，責(zé)令調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。② 對單位給予以警告或者通告批評。③ 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員屬于國家公務(wù)員的，給予記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

8. 違規(guī)擅自提供擔(dān)保的行為及其法律責(zé)任

違反國家規(guī)定擅自提供擔(dān)保的行為，包括以下四類：

(1) 國家機(jī)關(guān)以自身使用或占有的土地向外提供擔(dān)保的行為。

(2) 國家機(jī)關(guān)以其固定資產(chǎn)向外提供擔(dān)保的行為。

(3) 國家機(jī)關(guān)以其行政性收費(fèi)項(xiàng)目向外提供擔(dān)保。

(4) 地方政府以財(cái)政收入向外提供擔(dān)保。

上述四類違法行為的法律責(zé)任分別為：① 國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反《中華人民共和國擔(dān)保法》及國家有關(guān)規(guī)定，擅自提供擔(dān)保的，責(zé)令改正，沒收違法所得。② 對單位給予以警告或者通告批評。③ 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分;造成損失的，給予降級或者撤職處分;造成重大損失的，給予開除處分。

2012年會計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法沖刺精講講義第七章

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