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會計(jì)監(jiān)督?

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是對經(jīng)濟(jì)活動的本身進(jìn)行檢查監(jiān)督，借以控制經(jīng)濟(jì)活動，使經(jīng)濟(jì)活動能夠根據(jù)一定的方向、目標(biāo)、計(jì)劃，遵循一定的原則正常進(jìn)行。會計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，三者缺一不可，共同構(gòu)成了我國的會計(jì)監(jiān)督體系。《會計(jì)法》、《財政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和財政部于2001年6月22日印發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范(試行)》等法律、法規(guī)、規(guī)章、制度對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督以及會計(jì)工作國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都作出了相應(yīng)的規(guī)定。①

一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證單位的經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度的規(guī)定.提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度與方法。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證會計(jì)工作有序進(jìn)行，完善會計(jì)監(jiān)督體系的重要措施。

(一)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象

根據(jù)《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員;內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

盡管單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，但內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不僅僅是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的事情，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極支持、保障會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員行使好會計(jì)監(jiān)督職權(quán)。根據(jù)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

(二)單位內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率和效果，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。單位內(nèi)部控制的方法主要有：

1.不相容職務(wù)相互分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對于不相容的職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。如物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個職務(wù)由一個人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么、采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)，是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)，是對辦理常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件的形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易事項(xiàng)辦理的條件、范圍和對該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍(包括制定產(chǎn)品銷售價格的權(quán)力、購買固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等)和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)，是指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件(比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等)的有關(guān)規(guī)定。特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

3.會計(jì)系統(tǒng)控制。會計(jì)作為一個信息控制系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會計(jì)系統(tǒng)控制，主要是通過對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：(1)建立會計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約;(2)按規(guī)定取得和填制原始憑證;(3)設(shè)計(jì)合理的憑證格式;(4)對憑證進(jìn)行連續(xù)編號;(5)規(guī)定合理的憑證傳遞程序;(6)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任;(7)合理設(shè)置賬戶，登記會計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬;(8)按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計(jì)報告。

4.預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況?？梢员容^分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的情況進(jìn)行研究分析，并提出改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論是采用自上而下或是自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

5.財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。接近控制，主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的直接接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。定期盤點(diǎn)，是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較，盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄如不一致，說明在資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)管理。

6.風(fēng)險控制。企業(yè)經(jīng)營所面臨的主要風(fēng)險按其形成原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類。經(jīng)營風(fēng)險，是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)的財務(wù)狀況帶來的不確定性。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無力償付到期債務(wù)，便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)通過建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的控制。

7.內(nèi)部報告控制。建立內(nèi)部報告控制制度，有利于保證管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限相關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員交流的渠道。內(nèi)部報告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)，可以由財會人員負(fù)責(zé)，也可由財會、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。內(nèi)部報告的格式和內(nèi)容必須簡明易懂，避免繁瑣難學(xué)。

8.電子信息技術(shù)控制。電子信息技術(shù)控制的內(nèi)容包括兩個方面：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。二是對電子信息系統(tǒng)的控制，具體是指既要加強(qiáng)對系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)、文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

(三)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

《會計(jì)法》規(guī)定了會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中具有以下職權(quán)：

1.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。如會計(jì)人員對未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的超標(biāo)準(zhǔn)開支的報銷事宜，有權(quán)拒絕報銷。

2.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

二、政府會計(jì)監(jiān)督

(一)會計(jì)工作國家監(jiān)督的實(shí)施主體和監(jiān)督對象

會計(jì)工作的國家監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。這是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個重要方面，它與單位內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員實(shí)行的會計(jì)監(jiān)督是相輔相成的。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門為各單位會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。因此，財政部門是《會計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會計(jì)工作國家監(jiān)督的實(shí)施主體。這里所說的財政部門，是指國務(wù)院財政部門、國務(wù)院財政部門的派出機(jī)構(gòu)和縣級以上人民政府財政部門。

此外，《會計(jì)法》規(guī)定，除財政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如根據(jù)我國《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。

根據(jù)《財政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個人實(shí)施行政處罰。違法會計(jì)行為，是指公民、法人和其他組織違反《會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，應(yīng)當(dāng)依照法定的權(quán)限和程序進(jìn)行，對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

(二)財政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：

1.是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿;

2.會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整;

3.會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定;

4.從事會計(jì)工作的人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格。

根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，財政部門在對各單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持。

三、社會會計(jì)監(jiān)督

(一)會計(jì)工作的社會監(jiān)督

會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報告，發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向接受委托的會計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。

《會計(jì)法》規(guī)定;任何單位和個人對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。這是為了充分發(fā)揮社會各方面力量的作用，鼓勵各單位和個人檢舉違法會計(jì)行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督的范疇。

(二)注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

注冊會計(jì)師，是依法取得注冊會計(jì)師資格證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所可依法承辦下列審計(jì)務(wù)：

1.審查企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告，出具審計(jì)報告：

2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告;

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告;

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

注冊會計(jì)師承辦業(yè)務(wù)必須由其所在的會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與委托人簽訂委托合同;注冊會計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避;注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)中知悉的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù);注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，必須按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則確定的工作程序出具審計(jì)報告，其依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的審計(jì)報告，具有證明效力。

注冊會計(jì)師接受委托對財務(wù)會計(jì)報告進(jìn)行審計(jì)，既要對委托人負(fù)責(zé)，也要對財務(wù)會計(jì)報告使用者負(fù)責(zé)，更要對國家法律負(fù)責(zé)。因此，注冊會計(jì)師從事財務(wù)會計(jì)報告審計(jì)，從一定意義上講，也是對有關(guān)單位的財務(wù)會計(jì)報告和會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。

通過注冊會計(jì)師審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)會計(jì)報告中的問題，從而促進(jìn)委托人不斷改進(jìn)會計(jì)工作，提高會計(jì)資料質(zhì)量。根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，財政部對注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。

（責(zé)任編輯：xll）

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