本文主要介紹2012年會計(jì)職稱中級會計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法精選講義第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度概述講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

增值稅和消費(fèi)稅均屬于商品稅。商品稅是以商品(包括勞務(wù))為征稅對象的一類稅，亦稱商品和勞務(wù)稅。由于商品稅的計(jì)稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，因此，也有人稱之為流轉(zhuǎn)稅。商品稅各個(gè)稅種之間密切聯(lián)系，覆蓋商品的生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)，是國家財(cái)政的重要來源。

商品稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等多個(gè)稅種，其中，增值稅和消費(fèi)稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)。從理論上說，凡是征收消費(fèi)稅的商品，必定是征收了增值稅的，反之則不盡然。在我國，兩者的不同之處是：增值稅針對商品每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額都征稅;消費(fèi)稅一般對生產(chǎn)、銷售或批發(fā)、進(jìn)口等某一環(huán)節(jié)征稅。

第一節(jié) 增值稅法律制度概述

國務(wù)院于1993年12月13日制定了《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅增刑條例》)，該條例于2008年11月5日修訂并自2009年1月1日起施行。據(jù)此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1993年12月25日制定、2008年12月15日修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《增值稅實(shí)施細(xì)則》)，明確了《增值住暫行條例》規(guī)定的一些重要概念、稅收政策以及稅收征管問題?，F(xiàn)行增值稅的法律制度主要由增值稅的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件等法律淵源構(gòu)成。

一、增值稅的概念

增值稅(Value-added Tax，簡稱VAT)，是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

所謂增值額，有理論增值額和法定增值額之分。

(1) 理論增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者于一定時(shí)期內(nèi)，在商品生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，包括工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤和其他增值項(xiàng)目。

(2) 法定增值額，是指各國根據(jù)各自的國情和政策需要，在其增值稅法中明確規(guī)定的增值額。各國在確定法定增值額時(shí)，允許納稅人從其銷售額或收入額中扣除的項(xiàng)目或范圍有所不同，主要表現(xiàn)為對購進(jìn)固定資產(chǎn)的處理方法不同。

理論增值額與法定增值額可能一致，也可能不一致。本章所稱的增值額均指法定增值額。

早在1917年，美國學(xué)者T.亞當(dāng)斯(Adams)即已提出增值稅的雛形;1921年，德國學(xué)者C.F.V.西蒙士(Siemens)正式提出“增值稅”的名稱。1948年，法國對生產(chǎn)稅進(jìn)行改造，將一次課征改為分段征收、道道扣稅，并允許從應(yīng)納稅額中扣除購進(jìn)原材料、零部件或半成品價(jià)款中的已繳稅款，從而實(shí)質(zhì)性地改進(jìn)了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅，使之初具增值稅的特征。1954年，在莫里斯·勞萊(Maurice Lauré)的倡導(dǎo)下，法國將生產(chǎn)稅的扣除范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營的一切收入，并將征收范圍擴(kuò)大到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，并更名為增值稅。從此，增值稅制度在實(shí)踐中得以確立，并推廣到歐洲諸國及其他國家。迄今有140多個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅或商品和服務(wù)稅等。

增值稅之所以受到各國青睞，源于其自身設(shè)計(jì)具有的一系列優(yōu)點(diǎn)，堪稱一種“良稅”，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1) 增值稅是一個(gè)“中性”稅種，它以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，可以有效地避免重復(fù)征稅，促進(jìn)納稅人的公平競爭，使稅收效率原則得到充分體現(xiàn);

(2) 增值稅實(shí)行“道道課稅、稅不重征”，能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)鏈條各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)在聯(lián)系，促進(jìn)相互監(jiān)督、從而保障征稅過程的普遍性、連續(xù)性和合理性，保證稅收穩(wěn)定增長;

(3) 增值稅的稅收負(fù)擔(dān)在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)合理分配，可以促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和納稅人的橫向聯(lián)合，從而提高勞動生產(chǎn)率、鼓勵(lì)產(chǎn)品出口和促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、增值稅的類型

各國在增值稅立法中，出于財(cái)政收入或者投資政策的考慮，在確定法定增值額時(shí)，除了對一般性外購生產(chǎn)資料(即非固定資產(chǎn)項(xiàng)目)普遍實(shí)行扣除外，對于某一納稅人的外購生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價(jià)值扣除，規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型：

1. 生產(chǎn)型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。

生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價(jià)值后的余額為稅基。

2. 收入型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，還允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。

收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。

3. 消費(fèi)型增值稅，是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。

消費(fèi)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。

目前，只有極少數(shù)發(fā)展中國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，極少數(shù)拉丁美洲國家實(shí)行收入型增值稅，90%以上的國家開征的都是消費(fèi)型增值稅。相比之下，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，消費(fèi)型增值稅的稅基最小、納稅人的稅負(fù)最小。我國原來開征的是生產(chǎn)型增值稅，2009年1月1日后全面改征消費(fèi)型增值稅，實(shí)現(xiàn)了“增值稅轉(zhuǎn)型”。盡管增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)會造成稅收的減收效應(yīng)，但是，由于外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的成本可以憑增值稅專用發(fā)票一次性全部扣除，更有利于進(jìn)行稅收征管，也有利于鼓勵(lì)投資，加速設(shè)備更新，因而，消費(fèi)型增值稅被認(rèn)為最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。

2012年中級會計(jì)師考試科目經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)化講義第三章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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