第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資

知識(shí)點(diǎn)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

(一)同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定其初始投資成本.

(二)非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按企業(yè)合并成本確定其初始投資成本。合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

(三)非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本的確定與非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資確定的方法相同

知識(shí)點(diǎn)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算

1、成本法的適用范圍

(1)對(duì)子公司投資;

(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。

2、成本法核算

采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按初始投資成本計(jì)價(jià),一般不予變更,只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理會(huì)計(jì)分錄：

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

1、權(quán)益法的適用范圍：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

2、科目設(shè)置

在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目

3、初始投資成本的調(diào)整

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

4、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

(1)投資收益的確認(rèn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸：投資收益

(2)投資虧損的確認(rèn)：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按下列順序進(jìn)行處理：

首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;其次，不足沖減的，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值;最后，上述處理后，按合同或協(xié)議規(guī)定需承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期投資損失。

5、權(quán)益法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利的調(diào)整：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利和持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

6、權(quán)益法下被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

知識(shí)點(diǎn)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

可收回金額的估計(jì)：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較，按孰高原則確定。

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

知識(shí)點(diǎn)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

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