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三、簡答題
1. ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報告,審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外,與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系,審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為,該賬戶的重大錯誤風(fēng)險很低且余額不大,未對該賬戶實(shí)施函證程序;
【答案】恰當(dāng)。
第四十六課時 第十二章 第三節(jié)【知識點(diǎn)】教材P269銀行存款函證對象。
(2)審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯誤風(fēng)險較低,對甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證,未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款的余額較11月30日無重大變動,審計(jì)組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對11月30日至12月31日期間,實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
第三十四課時 第八章 第四節(jié) 【知識點(diǎn)】教材P170如何考慮期中審計(jì)證據(jù)。
(3)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息,甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封,審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后,直接至郵局將詢證函寄出;
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)將詢證函信封上的信息與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對。
(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件,甲公司財(cái)務(wù)人員解釋,在催收回函時,由于丙財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函,因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司,并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回ABC會計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理,無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向丙公司再次寄發(fā)詢證函,并要求其直接寄回ABC會計(jì)師事務(wù)所。
第十三課時 第三章 第三節(jié) 【知識點(diǎn)】函證的實(shí)施與評價 教材P50,P49。
(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性,接收人不能依賴回函中的信息”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該行,銀行人員表示,這是標(biāo)準(zhǔn)條款,審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為回函可靠,并在審計(jì)工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容;
【答案】不恰當(dāng)。該免責(zé)條款對回函的可靠性產(chǎn)生了影響,注冊會計(jì)師需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。
(6)甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。
【答案】如果認(rèn)為管理層的要求合理,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理,且被其阻撓而無法實(shí)施函證,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制,并考慮對審計(jì)報告可能產(chǎn)生的影響。
第十三課時 第三章 第三節(jié)【知識點(diǎn)】教材P47管理層要求不實(shí)施函證時的處理。
要求:
(1)針對事項(xiàng)(1)-(5)逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的處理是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡要說明理由。
(2)針對事項(xiàng)(6)指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)采取的應(yīng)對措施。
2.上市公司甲公司從事房地產(chǎn)企業(yè),ABC是事務(wù)所,XYZ是ABC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,甲2013年財(cái)務(wù)報表審計(jì)執(zhí)行過程中發(fā)生以下事項(xiàng):
(1)2013.10甲收購乙25%的股權(quán),乙成為甲的重要聯(lián)營公司。審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理在收購生效日之前一周得知妻子持乙公司價值1萬元的企業(yè)債券,承諾在收購生效日之后一個月內(nèi)出售該債券。
【答案】影響?yīng)毩⑿?。?xiàng)目經(jīng)理的主要近親屬持有被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)實(shí)體的直接經(jīng)濟(jì)利益,導(dǎo)致對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。[或?qū)徲?jì)項(xiàng)目經(jīng)理的妻子應(yīng)在收購前乙公司前處置該經(jīng)濟(jì)利益。]
第八十七課時 第二十二章 第一節(jié) 【知識點(diǎn)】教材P487合并與收購
(2)2013.12審計(jì)項(xiàng)目組成員B通過銀行按揭,500萬元購買甲出售的公寓房產(chǎn)一套。
【答案】不影響?yīng)毩⑿?。審?jì)項(xiàng)目組成員B是按照正常的商業(yè)程序進(jìn)行的公平交易,通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
(3)甲公司聘ABC事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù),協(xié)助整理稅務(wù)資料,ABC事務(wù)所派審計(jì)組以外人員提供服務(wù),并且不承擔(dān)管理職責(zé)。
【答案】不影響?yīng)毩⑿?。協(xié)助整理稅務(wù)資料的工作,通常不影響財(cái)務(wù)信息,且該工作由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供,不承擔(dān)管理層職責(zé)。
第二十二章 第六節(jié) 【知識點(diǎn)】教材P507提供稅務(wù)服務(wù)、管理層職責(zé)
(4)甲進(jìn)軍新產(chǎn)業(yè),聘請XYZ做財(cái)務(wù)顧問,約定服務(wù)費(fèi)10萬元,收費(fèi)對ABC不重大。
【答案】影響?yīng)毩⑿浴YZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,其提供的財(cái)務(wù)服務(wù)將影響甲公司的財(cái)務(wù)信息,因此對獨(dú)立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。
第二十二章 第六節(jié) 【知識點(diǎn)】P513公司理財(cái)服務(wù)
(5)甲內(nèi)部審計(jì)部門對所有子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價,由于缺人手,甲聘XYZ對其中3家子公司與財(cái)務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測試。并將結(jié)果報給甲內(nèi)部,該3家公司對甲公司不重大。
【答案】影響?yīng)毩⑿浴YZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,其提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)將影響甲公司的財(cái)務(wù)信息,因此對獨(dú)立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。
第二十二章 第六節(jié)【知識點(diǎn)】教材P509內(nèi)部審計(jì)服務(wù)
(6)甲公司的子公司丁從事咨詢業(yè)務(wù),2013.2,XYZ與丁合資成立咨詢公司。
【答案】影響?yīng)毩⑿?。XYZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,XYZ與甲公司的子公司[關(guān)聯(lián)實(shí)體]在共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益,將因自身利益、密切關(guān)系對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
第二十二章 第三節(jié) 【知識點(diǎn)】P493商業(yè)關(guān)系
要求:針對上述事項(xiàng),不考慮其他因素,逐項(xiàng)分析是否會獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,并簡要說明理由。
3. ABC審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報表,審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價值和會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)情況:
(1)為確定甲公司管理層在2012年財(cái)務(wù)報表中作出的會計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng),審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核甲公司2012年財(cái)務(wù)報表中的會計(jì)估計(jì)在2013年度的結(jié)果。
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果,但復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。
第十七章 第一節(jié) 【知識點(diǎn)】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 教材P343
(2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票100萬股,賬面價值500萬元,以公允價值計(jì)量,審計(jì)項(xiàng)目組核對股票于2013年12月31日的收盤價,結(jié)果滿意。
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】公允價值會計(jì)估計(jì)
(3)甲持有以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn),審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)公允價值不存在特別風(fēng)險,無需了解相關(guān)控制,聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了評估。
【答案】不恰當(dāng)。無論是否存在特別風(fēng)險,在實(shí)施風(fēng)險評估程序時,注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
【知識點(diǎn)】了解內(nèi)部控制的必要性
(4)2013年年末,甲公司針對一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債,審計(jì)項(xiàng)目組做出的區(qū)間估計(jì)是550萬元至650萬元,審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為甲公司的會計(jì)估計(jì)存在至少50萬元的錯報。
【答案】恰當(dāng)。錯報不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)和注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。
第十七章 第一節(jié) 【知識點(diǎn)】教材P350評價會計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯報
(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異,甲自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年計(jì)提的折舊額。結(jié)果滿意。
【答案】不恰當(dāng)。在沒有合理理由的情況下,被審計(jì)單位不能隨意變更會計(jì)估計(jì)。[在固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式未發(fā)生改變的情況下,不能隨意變更折舊年限。]
第十七章 第一節(jié) 【知識點(diǎn)】教材P351識別可能存在管理層偏向的跡象
要求:針對事項(xiàng)(1)-(5)逐項(xiàng)分析是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡要說明理由。
4.2013年1月1日,DEF事務(wù)所與XYZ合并成立ABC公司,相關(guān)事項(xiàng)如下:
(1)ABC以“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手,服務(wù)最優(yōu)”為主題在3家媒體刊登廣告,宣傳兩家合并事宜。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)事務(wù)所僅能夠刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息,但不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
第二十一章 第三節(jié) 【知識點(diǎn)】教材474頁,專業(yè)服務(wù)營銷
(2)ABC提出擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標(biāo),要求合伙人及經(jīng)理級別以上員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下,每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo),并納入業(yè)績評價范圍。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所針對員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升(包括激勵制度)的政策和程序,應(yīng)當(dāng)表明會計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量,以形成正確的行為導(dǎo)向。
第二十章 第四節(jié)【知識點(diǎn)】教材447頁,業(yè)績評價、工資和晉升
(3)ABC規(guī)定,所有上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,其他項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,上市實(shí)體不僅包括上市公司,范圍比上市公司要大。
第二十章 第五節(jié) 【知識點(diǎn)】教材452頁,項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
(4)ABC對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年,如果組成部分業(yè)務(wù)報告日與集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日不同,從各自的業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。
【答案】不恰當(dāng)。若集團(tuán)審計(jì)報告日遲于組成部分報告日,組成部分檔案應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計(jì)報告日起至少保存10年。
第二十章 第五節(jié) 【知識點(diǎn)】454頁,業(yè)務(wù)工作底稿
(5)原DEF、XYZ兩家的質(zhì)量控制存在差異,ABC擬逐步進(jìn)行整合,確保兩年后建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
【答案】不恰當(dāng)。合并后的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。
第二十章 第一節(jié) 【知識點(diǎn)】438頁,質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素
(6)ABC設(shè)了不當(dāng)行為舉報熱線,并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報事項(xiàng)和政策和程序,對所有舉報事項(xiàng)的調(diào)查和處理過程均要執(zhí)行監(jiān)督,該項(xiàng)工作由具有適當(dāng)權(quán)限的業(yè)務(wù)部分的人員操作。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派本所內(nèi)部不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)査的監(jiān)督。
第二十章 第六節(jié)p459頁【知識點(diǎn)】投訴和指控的處理
要求:逐項(xiàng)分析是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡要說明理由。
5.ABC會計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù),在對存貨進(jìn)行監(jiān)盤過程中,發(fā)生如下事項(xiàng):
(1)注冊會計(jì)師不打算信賴被審計(jì)單位有關(guān)存貨的內(nèi)部控制,于是不再了解管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。
(6)針對第三方擁有的存貨,注冊會計(jì)師擬實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。
要求:
(1)針對上述事項(xiàng)(1)-(5),逐項(xiàng)分析是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng),請簡要說明理由。
(2)針對事項(xiàng)(6),指出注冊會計(jì)師可以實(shí)施的三項(xiàng)程序。
【答案】
(1)不恰當(dāng)。無論是否打算信賴內(nèi)部控制,注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)了解甲公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。
【知識點(diǎn)】存貨監(jiān)盤程序
【答案】
(2)
1)向持有被審計(jì)單位存貨的有關(guān)第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;
2)實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤;
3)獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。
(或,檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,如倉儲單;當(dāng)存貨被作為抵押品時,要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn))
【知識點(diǎn)】對第三方處存放的存貨實(shí)施的程序
6.零散簡答題:
(1)2013年甲集團(tuán)公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項(xiàng)資產(chǎn),A注冊會計(jì)師了解到該交易已經(jīng)經(jīng)過董事會授權(quán)和批準(zhǔn),因此認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險。擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。
【答案】不恰當(dāng)。授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論,因?yàn)槿绻P(guān)聯(lián)方對被審計(jì)單位具有支配性影響,被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。
【知識點(diǎn)】見教材P358。
(2)甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時開具出庫單,在客戶驗(yàn)收后,確認(rèn)銷售收入,出庫單按出庫順序連續(xù)編號,A注冊會計(jì)師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單,檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。
【答案】不恰當(dāng)。甲公司在客戶驗(yàn)收后才能確認(rèn)收入,所以檢查出庫單的日期不能確定收入已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。
第九章 第一節(jié)【知識點(diǎn)】178頁,涉及的主要業(yè)務(wù)活動
(3)2013年甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司,因丁公司不是ABC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,且固定資產(chǎn)價值高,A注冊會計(jì)師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊中的所有重要記錄,以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價值的準(zhǔn)確性。
【答案】恰當(dāng)。
第十章 第三節(jié) 【知識點(diǎn)】232頁,固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序
(4)A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中,與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷,因此,不再以書面形式向管理層正式通報。
【答案】不恰當(dāng)。對于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向管理層通報。
第十四章 第一節(jié)【知識點(diǎn)】300頁,溝通的事項(xiàng)
(5)2013年7月,甲集團(tuán)公司更換了主要管理層人員,由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明,A注冊會計(jì)師向前任管理層獲取了其在任期間的相關(guān)書面聲明。
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個會計(jì)期間的書面聲明。
第十八章 第三節(jié) 【知識點(diǎn)】390頁,書面聲明的日期和涵蓋的期間
(6)2013年12月,丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)購入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司獲得了300萬元的處置凈收益。在按照權(quán)益法確認(rèn)對丙公司的投資收益時,未做抵消處理,并拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議。A注冊會計(jì)師認(rèn)為,該錯報金額巨大,擬因此發(fā)表保留意見。(報表整體重要性為200萬,甲公司持股丙公司20%股權(quán))
【答案】不恰當(dāng)。應(yīng)該發(fā)表非無保留意見,不一定是保留意見。
第十八章 第一節(jié) 【知識點(diǎn)】379頁,評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
(7)針對具有特別風(fēng)險的重要組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組評價了組成部分注冊會計(jì)師針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性,但根據(jù)對組成部分注冊會計(jì)師的了解,集團(tuán)項(xiàng)目組決定不參與組成部分注冊會計(jì)師對該組成部分實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。
【答案】恰當(dāng)。
【理由】如果在由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi),識別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)組成注冊會計(jì)師的了解,集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。
第十六章 第七節(jié) 【知識點(diǎn)】教材P334,參與組成部分注冊會計(jì)師的工作
(8)審計(jì)報告日后A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司一筆公告的年度報告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報表存在重大不一致,要求管理層修改年度報告,管理層拒絕修改,A注冊會計(jì)師認(rèn)為不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報表,無需采取進(jìn)一步措施。
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層,并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施,包括征詢法律意見。
第十九章 第六節(jié) 【知識點(diǎn)】433頁,重大不一致。
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