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四、綜合題
1.甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表,確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元。
資料一:
甲集團(tuán)公司有一個(gè)子公司和一個(gè)聯(lián)營企業(yè),相關(guān)情況如下:
組成部分 | 重要與否 | 擬實(shí)施的程序 | 實(shí)施人員 |
子公司——乙公司 | 重要 | 審計(jì) | XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X會(huì)計(jì)師 |
20%股份的聯(lián)營企業(yè)——丙公司 | 不重要 | 集團(tuán)層面分析程序 | 不適用 |
資料二:
A注冊會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略,主要包括:
(1)A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通,主要內(nèi)容為:注冊會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任,注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,計(jì)劃的審計(jì)范圍,以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。
【答案】與治理層的溝通不應(yīng)包括具體審計(jì)的程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。
第十四章 第一節(jié)【知識(shí)點(diǎn)】溝通的事項(xiàng)。教材P297。
(2)X注冊會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的討論,A注冊會(huì)計(jì)師擬另行安排時(shí)間與X注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。
【答案】X注冊會(huì)計(jì)師作為重要組成部分的注冊會(huì)計(jì)師,應(yīng)參與對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論。
【知識(shí)點(diǎn)】集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊會(huì)計(jì)師對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論,教材P328。
(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部于2013年測試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性,A注冊會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制,通過與內(nèi)部審計(jì)人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,評(píng)價(jià)內(nèi)審測試工作,擬利用其測試結(jié)果,并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
【答案】恰當(dāng)。
第十五章 第一節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作,教材P315。
資料三:
(1)甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔,生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填寫連續(xù)編號(hào)的請購單時(shí)只能選擇蓋住文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)須由采購部經(jīng)理批準(zhǔn),并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)控設(shè)計(jì)合理,擬予以信賴。
【答案】供應(yīng)商的變動(dòng)由采購經(jīng)理批準(zhǔn),并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔,不相容職務(wù)未分離,該項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷。
【知識(shí)點(diǎn)】采購與付款循環(huán)中的控制測試
(2)甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額,由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核,并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊會(huì)計(jì)師擬詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄以測試該控制運(yùn)行的有效性。
【答案】僅僅通過詢問不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分的證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師必須結(jié)合其他測試手段。
第八章 第三節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】控制測試的性質(zhì),教材P162。
資料四:
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中,記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況:
(1)甲公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn),預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于10%,總體規(guī)模在2000以上,A注冊會(huì)計(jì)師采用PPS抽樣方法,對銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。
【答案】PPS抽樣不適用于測試低估。
第四章 第四節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,教材P87。
(2)甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件,金額180萬元,考慮到相關(guān)控制存在缺陷,A注冊會(huì)計(jì)師未予以信賴,通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
【答案】虛領(lǐng)工資屬于舞弊,針對舞弊必須實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
第八章 第四節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求,教材169頁。
(3)A注冊會(huì)計(jì)師在測試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會(huì)計(jì)記錄和其他調(diào)整時(shí),選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目,檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn),入賬金額是否準(zhǔn)確,未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。
【答案】針對鄰近期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,測試前注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確保其完整性。[或:針對臨近期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)全部實(shí)施測試。]
第八章 第四節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】168頁,實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求
資料五:
給出了三筆管理層認(rèn)為不用修改的未更正錯(cuò)誤,然后要你判斷。這里面很明顯,財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性250。他把收入1000和成本900抵消了,這里不能抵消。
【答案】收入和成本的錯(cuò)報(bào)不能相互抵消。
個(gè)人認(rèn)為在上題目中還應(yīng)有具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)事項(xiàng),所以暫將無源頭的題目放置到此處:
第十八章 第一節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】379頁,評(píng)價(jià)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)
A注冊會(huì)計(jì)師在底稿中記錄的審計(jì)計(jì)劃:
(1)A注冊會(huì)計(jì)師參與X注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序性質(zhì)和范圍,與X注冊會(huì)計(jì)師討論對集團(tuán)而言重要的乙公司活動(dòng);
(2)復(fù)核X注冊會(huì)計(jì)師對識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。
【答案】恰當(dāng)。
第十六章 第七節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】334頁參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作
2.甲公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)實(shí)施審計(jì),確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬元。
資料一:
(1)甲公司使用的辦公樓每月租金50萬元,2013年9月30日,經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),從2013年10月1日起,更換辦公樓,租金每月80萬元,享受免租期3個(gè)月。
(2)甲公司2012年生產(chǎn)a產(chǎn)品100件,全部采用直銷形式,今年起甲公司決定改變銷售模式,將部分a產(chǎn)品由經(jīng)銷商買斷,賣給經(jīng)銷商的價(jià)格是直銷價(jià)的90%,今年a產(chǎn)品的直銷價(jià)和去年比幾乎沒有變化,今年a產(chǎn)品銷售了150件,其中賣給經(jīng)銷商的占20%。
(3)2013年10月份甲公司新推出b產(chǎn)品,對b產(chǎn)品的銷售規(guī)定了有3個(gè)月的退貨期。至2013年12月31日,甲公司銷售了10件b產(chǎn)品,每件價(jià)格是60萬元。甲公司不能估計(jì)已銷售b產(chǎn)品的退貨率。
(4)2013年12月份收到一項(xiàng)政府補(bǔ)助200萬元,用于抵減以前年度的污水處理費(fèi)用。
(5)甲公司與某客戶簽訂銷售合同,向其銷售20件c產(chǎn)品,每件售價(jià)150萬元,約定的交貨時(shí)間是2014年3月,若違約,將支付20%的違約金。合同簽訂后c產(chǎn)品的原料價(jià)格上漲,2013年底,甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出c產(chǎn)品10件,每件成本175萬元。
(6)甲公司從2011年起開始研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù),2013年12月研發(fā)成功,形成一項(xiàng)無形資產(chǎn),金額200萬。該新產(chǎn)品尚無市場需求。
資料二:
金額單位:萬元
2013年(未審數(shù)) | 2012(已審數(shù)) | |||
營業(yè)收入 | a | b | c | a |
11750 | 600 | 8000 | ||
管理費(fèi)用-租賃費(fèi) | 450 | 600 | ||
管理費(fèi)用-污水處理 | 150 | 200 | ||
管理費(fèi)用-研發(fā)支出 | 0 | |||
營業(yè)外收入 | 200 | 0 | ||
應(yīng)收賬款 | 260 | |||
其他應(yīng)付款 | ||||
存貨 | a | b | c | a |
-成本 | 1750 | |||
-跌價(jià)準(zhǔn)備 | (250) | |||
無形資產(chǎn) | 200 | |||
固定資產(chǎn) |
要求:
(1)針對資料一,結(jié)合資料二,指出各事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果有,請說明理由,并指出受影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定。
序號(hào) | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) | 理由 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定 |
(1) | |||
(2) | |||
(3) | |||
(4) | |||
(5) | |||
(6) |
【答案】
(1)
序號(hào) | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) | 理由 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定 |
(1) | 是 | 免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用[或:承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?/span>],但資料二中甲公司僅確認(rèn)了9個(gè)月的租金[9*50=450萬元],存在低估管理費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 管理費(fèi)用(完整性) |
(2) | 否 | [解析:a產(chǎn)品2012年的單價(jià)=8000/100=80,2013年的單價(jià)=80*90%=72,營業(yè)收入=150*20%*72+150*80%*80=11760,與資料二中11750基本持平,所以不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)] | - |
(3) | 是 | 2013年10月份推出的新產(chǎn)品,有3個(gè)月的退貨期,意味著當(dāng)年不滿足收入確認(rèn)條件,但資料二中顯示b產(chǎn)品確認(rèn)了600萬元營業(yè)收入,因此營業(yè)收入項(xiàng)目存在高估的重大錯(cuò)報(bào) | 營業(yè)收入(發(fā)生) |
(4) | 否 | [解析:用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用的政府補(bǔ)助,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入] | - |
(5) | 是 | 甲公司總共需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(175-150)*20=500(萬元),但資料中只計(jì)提了250萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,表明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有少計(jì)提的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[如果甲公司擬繼續(xù)履行該合同,那么需要補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(175-150)*10=250(萬元);如果甲公司不繼續(xù)履行該合同,那么需要支付違約金150*20*20%=600(萬元),甲公司繼續(xù)履行合同更劃算一些,所以需要補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備250萬元] | 存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> |
(6) | 是 | 該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品尚無市場需求,預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益尚不能流入企業(yè),所以不滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件,但資料二中顯示甲公司確認(rèn)了無形資產(chǎn)200萬元,存在高估無形資產(chǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 無形資產(chǎn)(存在) 管理費(fèi)用(完整性) |
【知識(shí)點(diǎn)】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、認(rèn)定
(6)針對資料六,結(jié)合資料二,指出注冊會(huì)計(jì)師的做法存在哪些不當(dāng)之處。
【答案】
1)恰當(dāng)。
2)不恰當(dāng)。營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)均超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平,兩者不能相互抵消,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位管理層進(jìn)行調(diào)整。
3)恰當(dāng)。
【知識(shí)點(diǎn)】累積錯(cuò)報(bào)、審計(jì)調(diào)整
(責(zé)任編輯:xy)