四、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(一)科目設(shè)置

支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、銀行卡、匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。銀行在結(jié)算過(guò)程中主要通過(guò)“單位活期存款”科目辦理收付。根據(jù)有關(guān)結(jié)算方式的特點(diǎn)，還應(yīng)設(shè)置“匯出匯款”“本票”“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目以及“存放中央銀行款項(xiàng)”“清算資金往來(lái)”等科目。

“匯出匯款”科目核算銀行接受單位或個(gè)人申請(qǐng)向其簽發(fā)的銀行匯票金額，該科目按申請(qǐng)人設(shè)置明細(xì)賬;“本票”科目核算銀行接受單位或個(gè)人申請(qǐng)向其簽發(fā)本票的金額;“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目核算銀行按一定的貼現(xiàn)率對(duì)工商企業(yè)提出的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票予以貼現(xiàn)的款項(xiàng)。

(二)賬務(wù)處理

1.支票結(jié)算業(yè)務(wù)

行在辦理支票結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)分別按以下不同情況處理：后辦理持票人、出票人在同一銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)戶，持票人提交支票和進(jìn)賬單時(shí)，銀行經(jīng)審查無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢銎比藨?/p>

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?/p>

(2)收、付款單位不在同一銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)戶，持票人開(kāi)戶行根據(jù)票據(jù)交換收妥的支票辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?/p>

出票人開(kāi)戶行對(duì)支票審查無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢銎比藨?/p>

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

2.銀行本票結(jié)算業(yè)務(wù)

(1)銀行簽發(fā)本票的處理。客戶申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票時(shí)，銀行收妥款項(xiàng)，據(jù)以簽發(fā)本票。會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶

或庫(kù)存現(xiàn)金(個(gè)人申請(qǐng)簽發(fā)時(shí))

貸：本票

(2)代理付款行兌付本票的處理。代理付款行接到收款人或持票人交來(lái)的銀行本票和進(jìn)賬單，按規(guī)定審查無(wú)誤后辦理兌付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?/p>

或庫(kù)存現(xiàn)金(個(gè)人兌付時(shí))

(3)出票行與代理付款行結(jié)清本票款的處理。出票行收到票據(jù)交換提人的本票，經(jīng)審核無(wú)誤，會(huì)計(jì)分錄為：

借：本票

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

出票行直接受理兌付本行簽發(fā)的本票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：本票

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?/p>

或庫(kù)存現(xiàn)金(個(gè)人兌付時(shí))

(4)本票退款的處理。申請(qǐng)人請(qǐng)求出票行退回本票款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：本票

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?/p>

或庫(kù)存現(xiàn)金(個(gè)人申請(qǐng)人)

3.銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)

(1)出票行簽發(fā)銀行匯票的處理。由申請(qǐng)人填寫(xiě)匯票委托書(shū)，經(jīng)銀行審查無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢暾?qǐng)人戶

或庫(kù)存現(xiàn)金(個(gè)人申請(qǐng)時(shí))

貸：匯出匯款

(2)代理付款行兌付匯票的處理。代理付款行收到持票人提交的匯票和進(jìn)賬單，按有關(guān)規(guī)定審查無(wú)誤后，分為兩種情況處理：

持票人為本行開(kāi)戶單位的，會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢制比藨?/p>

持票人為未在本行開(kāi)戶的個(gè)人時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)

貸：應(yīng)解匯款

個(gè)人持票人支取現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

(3)出票行結(jié)清銀行匯票款的處理。出票行收到代理付款行寄來(lái)借方報(bào)單及解訖通知后，會(huì)計(jì)分錄為：

借：匯出匯款

貸：清算資金往來(lái)

如果有多余賬款，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：匯出匯款

貸：清算資金往來(lái)

單位活期存款(匯票多余款)——申請(qǐng)人戶

或其他應(yīng)付款(個(gè)人申請(qǐng)時(shí))

4.匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)

(1)匯出行辦理匯款時(shí)的處理。銀行受理客戶提交的信匯或電匯憑證，經(jīng)審查無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢獏R款人戶

貸：清算資金往來(lái)

如為個(gè)人交現(xiàn)金申請(qǐng)匯款，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：應(yīng)解匯款

同時(shí)，

借：應(yīng)解匯款

貸：清算資金往來(lái)

(2)匯入行收到匯款的處理。對(duì)收款人為本行開(kāi)戶單位的，直接人賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢湛钊藨?/p>

收款人未在銀行開(kāi)戶的，會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)

貸：應(yīng)解匯款

支取現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

(3)退匯的處理。匯入行根據(jù)匯款人的要求或滿2個(gè)月仍無(wú)法解付的，可退匯，退匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款

貸：清算資金往來(lái)

匯出行收到退回的款項(xiàng)時(shí)，匯款人如果在本行有賬戶的，會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢獏R款人戶

匯款人未在銀行開(kāi)立賬戶的，會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)

貸：其他應(yīng)付款

匯款人支取現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

5.委托收款與托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)

委托收款與托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理基本相同。

(1)收款人開(kāi)戶行受理托收時(shí)，不做賬務(wù)記載，但需在“發(fā)出托收結(jié)算憑證登記簿”上登記。

(2)付款人開(kāi)戶行受理托收時(shí)，同樣不做賬務(wù)記賬，但需登記“定期代收結(jié)算憑證登記簿”。

(3)付款人開(kāi)戶行辦理劃款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵睢犊钊藨?/p>

貸：清算資金往來(lái)

(4)委托行收到款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：清算資金往來(lái)

貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睢湛钊藨?/p>

6.商業(yè)匯票結(jié)算業(yè)務(wù)

商業(yè)匯票到期的款項(xiàng)結(jié)算，一般通過(guò)銀行辦理委托收款。商業(yè)承兌匯票會(huì)計(jì)處理與委托收款方式相同。銀行承兌匯票到期結(jié)算時(shí)，如承兌申請(qǐng)人無(wú)款或不足支付，承兌銀行應(yīng)將票款或不足部分轉(zhuǎn)作承兌申請(qǐng)人的逾期貸款，按逾期貸款的有關(guān)規(guī)定處理。會(huì)計(jì)分錄為：

借：?jiǎn)挝换钇诖婵?承兌申請(qǐng)人賬上實(shí)際能支付部分)

貸款——逾期貸款(不足支付部分)

貸：應(yīng)解匯款

承兌行收到收款行寄來(lái)的“托收憑證”時(shí)，經(jīng)審查無(wú)誤，及時(shí)付款，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款

貸：清算資金往來(lái)

（責(zé)任編輯：xy）

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